Организация реализует товар по каталогам. Доставка товара покупателям осуществляется по почте по адресу, указанному в заявках. Каков порядок выставления счета-фактуры в целях исчисления НДС при возврате товара, в связи с тем что покупатель не забрал его в почтовом отделении?

Ответ: По нашему мнению, при возврате невостребованного товара, отправленного по почте продавцу, следует выставить корректировочный счет-фактуру.

Обоснование: Согласно п. 1 ст. 167 Налогового кодекса РФ моментом определения налоговой базы по НДС является наиболее ранняя из дат: день отгрузки товаров (работ, услуг) или день их оплаты (частичной оплаты).

В соответствии с п. 3 ст. 168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, а также при получении сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти календарных дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг), со дня передачи имущественных прав или со дня получения сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав. При изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в том числе в случае изменения цены (тарифа) и (или) уточнения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, продавец выставляет покупателю корректировочный счет-фактуру не позднее пяти календарных дней, считая со дня составления документов, подтверждающих согласие покупателя на изменение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав.

Минфин России в Письме от 08.09.2010 N 03-07-11/379 указал, что начисление НДС производится в том налоговом периоде, в котором осуществлена отгрузка товара, независимо от перехода права собственности. Следовательно, при реализации товаров соответствующие счета-фактуры выставляются не позднее пяти дней, считая со дня отгрузки товара.

Также есть разъяснения финансового ведомства (Письма Минфина России от 10.08.2012 N 03-07-11/280, от 31.07.2012 N 03-07-09/96), что в случае возврата товаров покупателем, не принятых им на учет, или покупателем, не являющимся плательщиком НДС, продавцу следует выставлять корректировочные счета-фактуры в порядке, установленном Правилами заполнения корректировочного счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденными Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 (далее - Постановление N 1137).

На основании чего считаем, что продавец при возврате товара почтовым отделением, в связи с тем что покупатель его не забрал, должен выписать корректировочный счет-фактуру в порядке, установленном Постановлением N 1137.

В. С.Алексиева

ООО "М-СТАЙЛ"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

29.11.2012