Российская организация (ООО) выплачивает дивиденды несовершеннолетнему участнику общества, не достигшему 14-летнего возраста. Обязана ли организация исчислить, удержать и перечислить в бюджет НДФЛ с суммы выплачиваемых дивидендов? Как заполнить соответствующие реквизиты справки по форме 2-НДФЛ, если у него нет ни ИНН, ни паспорта?

Ответ: Организация обязана удержать начисленную сумму НДФЛ при фактической выплате несовершеннолетнему участнику общества суммы дивидендов и перечислить ее в бюджет. При отсутствии у физического лица ИНН в справке по форме 2-НДФЛ данный реквизит не заполняется, а документом, удостоверяющим его личность в этом случае, является свидетельство о рождении, реквизиты этого документа необходимо указать в справке.

Обоснование: В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 208 Налогового кодекса РФ дивиденды, полученные от российской организации, являются доходом от источников в Российской Федерации. При этом объектом налогообложения по НДФЛ для налогоплательщиков - физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, признается доход, полученный в том числе от источников в Российской Федерации (п. 1 ст. 209 НК РФ). Согласно п. п. 1 и 2 ст. 207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, то есть фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Если источником дохода налогоплательщика, полученного в виде дивидендов, является российская организация, то указанная организация признается налоговым агентом и определяет сумму налога отдельно по каждому налогоплательщику применительно к каждой выплате указанных доходов по ставке, предусмотренной п. 4 ст. 224 НК РФ, в порядке, предусмотренном ст. 275 НК РФ (п. 2 ст. 214 НК РФ). Никаких исключений в обложении НДФЛ дивидендов, полученных несовершеннолетним участником общества, гл. 23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ не устанавливает. Таким образом, при фактической выплате несовершеннолетнему участнику общества суммы дивидендов налоговый агент - российская организация (общество с ограниченной ответственностью) обязан удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика-участника (п. 4 ст. 226 НК РФ). Минфин России также считает, что каких-либо исключений в отношении обложения налогом на доходы физических лиц доходов, полученных несовершеннолетними (малолетними), в гл. 23 НК РФ не установлено (Письмо от 05.04.2012 N 03-04-06/3-102). Перечислить удержанную сумму НДФЛ необходимо в сроки, установленные в п. 6 ст. 226 НК РФ. При этом согласно Приложению "Рекомендации по заполнению формы 2-НДФЛ "Справка о доходах физического лица за 20_ год" к форме 2-НДФЛ, утвержденной Приказом ФНС России от 17.11.2010 N ММВ-7-3/611@ "Об утверждении формы сведений о доходах физических лиц и рекомендаций по ее заполнению, формата сведений о доходах физических лиц в электронном виде, справочников" (далее - Приказ), в п. 2.1 "ИНН" формы 2-НДФЛ указывается идентификационный номер налогоплательщика - физического лица, который указан в документе, подтверждающем постановку данного физического лица на учет в налоговом органе Российской Федерации. При отсутствии у налогоплательщика ИНН данный реквизит не заполняется. В соответствии с вышеуказанным Приложением в п. 2.6 "Код документа, удостоверяющего личность" формы 2-НДФЛ указывается код, который выбирается из Справочника "Коды документов" (Приложение N 5 к Приказу), а в п. 2.7 "Серия и номер документа" указываются реквизиты документа, удостоверяющего личность налогоплательщика, соответственно, серия и номер документа, знак "N" не проставляются. Согласно Приложению N 5 к Приказу для лиц, не достигших 14-летнего возраста, документом является свидетельство о рождении, оформленное в соответствии с Федеральным законом от 15.11.1997 N 143-ФЗ "Об актах гражданского состояния" (код 03). Таким образом, документом, удостоверяющим личность несовершеннолетнего участника общества, является свидетельство о его рождении, реквизиты этого документа необходимо указать в справке по форме 2-НДФЛ.

М. М.Яковлева

ООО "М-СТАЙЛ"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

29.11.2012