Российская организация выступает заказчиком по договору с иностранной организацией, не имеющей постоянного представительства на территории РФ, на поставку и монтаж оборудования на территории РФ. По условиям договора заказчик несет расходы на проезд, проживание и питание работников исполнителя, которые будут осуществлять монтаж оборудования. Вправе ли российская организация включить указанные расходы в первоначальную стоимость оборудования при исчислении налога на прибыль?

Ответ: Расходы на проезд, проживание и питание работников организации-исполнителя организация-заказчик может включить в первоначальную стоимость оборудования при исчислении налога на прибыль как расходы на доведение основного средства до состояния, в котором оно пригодно для использования, если эти расходы понесены в рамках договора подряда.

Обоснование: Согласно абз. 2 п. 1 ст. 257 Налогового кодекса РФ первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ.

Расходами в силу п. 1 ст. 252 НК РФ признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы.

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Пунктом 1 ст. 702 Гражданского кодекса РФ определено, что по договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его.

Кроме того, заказчик обязан в случаях, в объеме и в порядке, предусмотренных договором подряда, оказывать подрядчику содействие в выполнении работы (п. 1 ст. 718 ГК РФ).

Если обязанность организации-заказчика по оплате расходов на проезд, проживание и питание работников организации-исполнителя обусловлена договором подряда, то указанные расходы являются формой оплаты работ (услуг), оказанных организации-заказчику организацией-подрядчиком (Письмо Минфина России от 14.11.2011 N 03-03-06/1/755) и могут быть учтены в расходах при исчислении налога на прибыль (Постановление ФАС Центрального округа от 15.02.2012 по делу N А35-1939/2010).

Таким образом, расходы на проезд, проживание и питание работников организации-исполнителя организация-заказчик может включить в первоначальную стоимость оборудования как расходы на доведение основного средства до состояния, в котором оно пригодно для использования.

С. М.Морозова

ООО "М-СТАЙЛ"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

29.11.2012