Организация заключила договор с иностранным физическим лицом, не являющимся налоговым резидентом РФ, по которому физическое лицо обязуется произвести работы на борту яхты под российским флагом, находящейся в порту иностранного государства, не имеющего с РФ соглашения об избежании двойного налогообложения. Будет ли российская организация признаваться налоговым агентом по НДФЛ при выплате вознаграждения данному физическому лицу?

Ответ: При выплате вознаграждения физическому лицу - нерезиденту (не являющемуся членом экипажа судна) за произведенные работы на борту яхты под российским флагом, находящейся в порту иностранного государства, не имеющего с РФ соглашения об избежании двойного налогообложения, российская организация не будет признаваться налоговым агентом по НДФЛ.

Обоснование: В силу п. 1 ст. 226 Налогового кодекса РФ российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в п. 2 ст. 226 НК РФ, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 224 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 207 НК РФ плательщиками НДФЛ признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ. Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками, не являющимися налоговыми резидентами, от источников в РФ (п. 2 ст. 209 НК РФ).

Отметим, что вознаграждение и иные выплаты за исполнение трудовых обязанностей, получаемые членами экипажей судов, плавающих под Государственным флагом РФ, облагаются НДФЛ по ставке в размере 13 процентов (пп. 6.1 п. 1 ст. 208, абз. 6 п. 3 ст. 224 НК РФ).

Вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действий за пределами РФ, в соответствии с пп. 6 п. 3 ст. 208 НК РФ, для целей исчисления НДФЛ относится к доходам, полученным от источников за пределами РФ.

Как указано в ст. 67 Конституции РФ, территория РФ включает в себя территории ее субъектов, внутренние воды и территориальное море, воздушное пространство над ними. Следовательно, палуба судна, носящего флаг РФ, находящегося за пределами территориальных вод РФ, территорией РФ не является. Такой вывод подтверждается судебной практикой (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 14.07.2005 N А56-23251/04).

Таким образом, если физическое лицо не является налоговым резидентом РФ, а также членом экипажа судна, то вознаграждение, полученное им от российской организации за выполнение работ на борту яхты под российским флагом, находящейся в порту иностранного государства, не имеющего с РФ соглашения об избежании двойного налогообложения, не является объектом налогообложения по НДФЛ в РФ. Следовательно, российская организация не признается налоговым агентом при выплате указанного вознаграждения.

С. М.Морозова

ООО "М-СТАЙЛ"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

29.11.2012