В ходе проведения аудиторской проверки выявлено, что организация неправомерно не исчислила и, соответственно, не уплатила транспортный налог с транспортного средства, которое было поставлено на учет и снято с учета в течение одного дня. Правомерна ли позиция аудитора, который рекомендует подать налоговую декларацию по транспортному налогу, уплатить налог и пени за несвоевременную уплату налога?

Ответ: Учитывая мнение Минфина России, рекомендации аудитора следует признать правомерными. Несмотря на то что транспортное средство было поставлено на учет и снято с учета в течение одного дня, транспортный налог придется уплатить за один целый месяц. Организация обязана подать налоговую декларацию по транспортному налогу, уплатить налог (с учетом коэффициента 1/12) и, соответственно, пени (ст. 75 Налогового кодекса РФ).

Обоснование: В силу ч. 1 ст. 357 НК РФ налогоплательщиками налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со ст. 358 НК РФ.

Согласно п. 3 ст. 362 НК РФ в случае регистрации транспортного средства и (или) снятия транспортного средства с регистрации (снятия с учета, исключения из государственного судового реестра и так далее) в течение налогового (отчетного) периода исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых данное транспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде. При этом месяц регистрации транспортного средства, а также месяц снятия транспортного средства с регистрации принимается за полный месяц. В случае регистрации и снятия с регистрации транспортного средства в течение одного календарного месяца указанный месяц принимается как один полный месяц.

На основании п. 1 ст. 363.1 НК РФ налогоплательщики, являющиеся организациями, по истечении налогового периода представляют в налоговый орган по месту нахождения транспортных средств налоговую декларацию по налогу.

Налоговые декларации по налогу представляются налогоплательщиками, являющимися организациями, не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 3 ст. 363.1 НК РФ).

Таким образом, несмотря на то что транспортное средство было поставлено на учет и снято с учета в течение одного дня, транспортный налог придется заплатить за один целый месяц. Данный вывод подтверждает и Минфин России в Письме от 02.11.2012 N 03-05-06-04/217.

Организация, зарегистрировавшая и снявшая с регистрации в органах ГИБДД транспортное средство в течение одного дня, обязана исчислить транспортный налог с учетом коэффициента 1/12.

Исходя из вышесказанного рекомендации аудитора следует признать правомерными. Организация подает налоговую декларацию по транспортному налогу и уплачивает пени за несвоевременную уплату налога (ст. 75 НК РФ).

И. Е.Иванова

Консалтинговая группа "Аюдар"

29.11.2012