Организация экспортирует товары в Беларусь. В течение 180 дней она не успела собрать и представить в налоговый орган пакет документов, подтверждающих право на ставку 0%. В какой срок организация должна перечислить НДС и с какой даты будут начисляться пени?

Ответ: Организация, не успевшая собрать и представить в налоговый орган пакет документов, подтверждающих ставку 0% по экспорту товаров в Беларусь, должна уплатить НДС по ставке 18 или 10% не позднее 181-го дня со дня отгрузки. С этого же дня начисляются пени, что подтверждается Постановлением Президиума ВАС РФ от 16.05.2006 N 15326/05. Однако, по мнению Минфина России, пени начисляются со дня, следующего за последним днем уплаты НДС за налоговый период, в котором была произведена отгрузка товаров на экспорт.

Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 165 Налогового кодекса РФ при реализации товаров на экспорт, в том числе в Беларусь, для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0% и налоговых вычетов в налоговый орган представляется установленный пакет документов.

Документы представляются в налоговый орган в течение 180 календарных дней с даты отгрузки (передачи) товаров. При непредставлении этих документов в установленный срок суммы косвенных налогов подлежат уплате в бюджет за налоговый (отчетный) период, на который приходится дата отгрузки товаров, либо иной налоговый (отчетный) период, установленный законодательством государства - члена Таможенного союза, с правом на вычет (зачет) соответствующих сумм НДС согласно законодательству государства - члена Таможенного союза, с территории которого экспортированы товары (п. 3 ст. 1 Протокола от 11.12.2009 "О порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в Таможенном союзе").

Согласно п. 1 ст. 75 НК РФ пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

На основании п. 9 ст. 165 НК РФ, если по истечении 180 календарных дней, считая с даты выпуска товаров таможенными органами в таможенных процедурах, в том числе в процедуре экспорта, налогоплательщик не представил необходимые документы (их копии), указанные операции по реализации товаров (выполнению работ, оказанию услуг) подлежат налогообложению по ставкам 18 или 10%.

По мнению Президиума ВАС РФ, отсюда следует, что обязанность по уплате НДС в определенных этой нормой обстоятельствах возникает на 181-й день, считая с даты выпуска товаров региональными таможенными органами в режиме экспорта или транзита. Поэтому пени начисляются начиная с 181-го дня и до дня уплаты налога или подачи налоговой декларации по налоговой ставке 0% вместе с документами, подтверждающими применение ставки 0% (Постановление Президиума ВАС РФ от 16.05.2006 N 15326/05). Аналогичного мнения придерживаются и некоторые суды (см., например, п. 3 Постановления ФАС Волго-Вятского округа от 07.10.2010 N А43-40137/2009).

Однако Минфин России считает, что если организация, экспортирующая товары в Беларусь, не подтвердила право на ставку 0% в установленный срок, она должна уплатить в бюджет НДС за налоговый период, в котором произошла отгрузка товаров. Следовательно, подать уточненную декларацию за этот период (п. 1 ст. 81 НК РФ, п. 6 Письма Минфина России от 06.10.2010 N 03-07-15/131 (направлено Письмом ФНС России от 20.10.2010 N ШС-37-3/13778@)).

При этом организация должна уплатить пени, исчисленные со дня, следующего за последним днем уплаты НДС за налоговый период, в котором была произведена отгрузка товаров на экспорт (Письмо ФНС России от 22.08.2006 N ШТ-6-03/840@ вместе с Письмом Минфина России от 28.07.2006 N 03-04-15/140).

Таким образом, организация, не успевшая собрать и представить в налоговый орган пакет документов, подтверждающих ставку 0% по экспорту товаров в Беларусь, должна уплатить НДС по ставке 18 или 10% за период, в котором была произведена отгрузка товаров на экспорт, и пени, начиная со дня, следующего за последним днем уплаты НДС за налоговый период, в котором была произведена отгрузка товаров на экспорт. Если этого не сделать, организацию могут привлечь к ответственности по ст. 122 НК РФ. Следование позиции Президиума ВАС РФ, весьма вероятно, приведет к спору с налоговым органом.

Е. А.Федорцова

Издательство "Главная книга"

29.11.2012