Организация, находящаяся в г. Санкт-Петербурге, направляет своего работника в служебную командировку в Финляндию на один день. Положены ли работнику суточные и в каком размере при направлении его в однодневную командировку? Следует ли организации с суммы суточных исчислить, удержать и уплатить НДФЛ в бюджет, а также исчислить и уплатить с этой суммы страховые взносы в государственные внебюджетные фонды?

Ответ: Работнику, направленному в служебную командировку из г. Санкт-Петербурга в Финляндию на один день, положены суточные в иностранной валюте в размере 50% от нормы расходов на выплату суточных, установленной локальным нормативным актом организации (например, распоряжением руководителя или положением о командировках) для командировок на территории иностранных государств.

При оплате работодателем работнику расходов на командировки в доход, подлежащий обложению НДФЛ, не включаются суточные, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ, но не более 2500 руб. за каждый день нахождения в заграничной командировке. Таким образом, не будет облагаться НДФЛ сумма суточных в пределах этой суммы. Также не подлежат обложению страховыми взносами в государственные внебюджетные фонды суточные в размере, определенном, в частности, в локальном нормативном акте, но с учетом ограничения в размере 50% для однодневной командировки.

Обоснование: В соответствии со ст. 166 Трудового кодекса РФ особенности направления работников в служебные командировки устанавливаются в порядке, определяемом Правительством Российской Федерации. Кроме того, согласно ст. 168 ТК РФ порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом. В настоящее время действует Положение об особенностях направления работников в служебные командировки, утвержденное Постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 N 749 (далее - Положение). В соответствии с п. 20 Положения работнику, выехавшему в командировку на территорию иностранного государства и возвратившемуся на территорию Российской Федерации в тот же день, суточные в иностранной валюте выплачиваются в размере 50% нормы расходов на выплату суточных, определяемой коллективным договором или локальным нормативным актом, для командировок на территории иностранных государств. Следовательно, работнику, направленному в служебную командировку из г. Санкт-Петербурга в Финляндию на один день, положены суточные в иностранной валюте в размере 50% от нормы расходов на выплату суточных, установленной локальным нормативным актом организации (например, распоряжением руководителя или положением о командировках) для командировок на территории иностранных государств. В соответствии с п. 3 ст. 217 Налогового кодекса РФ при оплате работодателем работнику расходов на командировки в доход, подлежащий налогообложению, не включаются суточные, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ, но не более 2500 руб. за каждый день нахождения в заграничной командировке. Таким образом, не будет облагаться НДФЛ сумма суточных в пределах этой суммы. При этом согласно п. 5 ст. 210 НК РФ доходы физического лица - налогоплательщика, выраженные (номинированные) в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу Банка России, установленному на дату фактического получения указанных доходов. Например, если приказом руководителя по организации норма суточных при служебной командировке в Финляндию установлена в размере 50 евро в день, то при однодневной командировке эта сумма суточных составит 25 евро. При условном курсе Банка России на дату получения суточных 40,63 руб/евро в рублевом эквиваленте сумма суточных составит 1015 руб. 75 коп., что менее 2500 руб. Следовательно, сумма суточных в этом случае не будет облагаться НДФЛ. В ч. 2 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) указано, что при оплате плательщиками страховых взносов (организациями) расходов на командировки работников за пределами территории Российской Федерации не подлежат обложению страховыми взносами суточные. Законом N 212-ФЗ не установлен предельный размер необлагаемой суммы суточных, поэтому суточные не подлежат обложению страховыми взносами в размере, определенном в коллективном договоре или в локальном нормативном акте (ст. 168 ТК РФ). Эту позицию поддерживают и официальные ведомства (например, Письма Минздравсоцразвития России от 06.08.2010 N 2538-19, ФСС РФ от 17.11.2011 N 14-03-11/08-13985).

Однако следует помнить, что для суточных при однодневных командировках за пределы территории Российской Федерации Положением установлено ограничение в размере 50%, поэтому его надо соблюдать и в целях обложения суммы суточных страховыми взносами. Органы контроля (ПФР и ФСС РФ) при проверках настаивают на обложении суточных, если они не являются суточными в смысле выплат, определенных законодательством, что подтверждается судебной практикой не в пользу организаций (например, Постановление ФАС Поволжского округа от 31.05.2012 N А12-15578/2011).

М. М.Яковлева

ООО "М-СТАЙЛ"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

28.11.2012