Гражданин написал семь статей художественного содержания в российское периодическое издание по гражданско-правовому договору. Автор забыл подать в бухгалтерию издательства заявление о предоставлении ему профессионального налогового вычета, предусмотренного п. 3 ст. 221 НК РФ. Документов, подтверждающих произведенные расходы, нет. Может ли гражданин обратиться в течение трех лет в налоговую инспекцию за предоставлением профессионального вычета по НДФЛ в фиксированном размере, установленном ст. 221 НК РФ?

Ответ: Если налогоплательщик получил доход от выполнения работ по гражданско-правовому договору от организации - налогового агента, то свое право на получение профессионального налогового вычета он может реализовать только через данную организацию. Таким образом, налогоплательщик при наличии налогового агента не вправе обращаться за предоставлением профессионального налогового вычета по НДФЛ в налоговую инспекцию.

Обоснование: В ст. 221 Налогового кодекса РФ указано, что при исчислении налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют, в частности, налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера, в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением данных работ (оказанием услуг).

Если эти расходы не могут быть подтверждены документально, они принимаются к вычету в установленных ст. 221 НК РФ размерах.

Согласно ст. 221 НК РФ налогоплательщики реализуют право на получение профессиональных налоговых вычетов путем подачи письменного заявления налоговому агенту. При отсутствии налогового агента профессиональные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщикам при подаче налоговой декларации в налоговый орган по окончании налогового периода. Отсутствовать налоговый агент может, например, при выполнении физическим лицом работы (услуги) для иностранной организации или другого физического лица. Если же заказчиком является российская организация, то обязанности налогового агента по удержанию НДФЛ и предоставлению предусмотренных НК РФ вычетов возлагаются на бухгалтера этой организации.

При этом из дословного прочтения ст. 221 НК РФ можно сделать вывод, что если гражданин, выполняющий работу (услугу) по гражданско-правовому договору, не подал заявление о предоставлении профессионального вычета налоговому агенту, то получить данный вычет самостоятельно через налоговую инспекцию он не может. То есть если для имущественного, социального и стандартного вычета предусмотрено право выбора способа его получения (у налогового агента или самостоятельно у налоговой инспекции), то для профессионального вычета такого права не предусмотрено. Именно такую позицию занимают налоговые органы (Письмо УФНС России по г. Москве от 23.09.2010 N 20-14/3/100054).

Таким образом, если налогоплательщик получил доход от выполнения работ по гражданско-правовому договору от организации - налогового агента, свое право на получение профессионального налогового вычета он может реализовать только через данную организацию.

Е. В.Мельникова

ООО "М-СТАЙЛ"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

28.11.2012