Организация оказывает услуги, не подлежащие налогообложению. Нужно ли составлять корректировочный счет-фактуру в случае изменения цены услуги? Нужно ли регистрировать его в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур и в книге продаж? Можно ли организацию привлечь к ответственности за отсутствие корректировочных счетов-фактур в таком случае?

Ответ: Организация обязана составить корректировочный счет-фактуру в случае изменения цен на товары (работы, услуги), не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения), а также зарегистрировать такой корректировочный счет-фактуру в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур и в книге продаж. Отсутствие счетов-фактур, в том числе корректировочных, а также неотражение их в журнале учета счетов-фактур и книге продаж может повлечь ответственность, предусмотренную п. п. 1 и 2 ст. 120 Налогового кодекса РФ.

Обоснование: В соответствии с п. 3 ст. 168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, а также при получении сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти календарных дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг), со дня передачи имущественных прав или со дня получения сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

При изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в том числе в случае изменения цены (тарифа) и (или) уточнения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав продавец выставляет покупателю корректировочный счет-фактуру не позднее пяти календарных дней, считая со дня составления документов, указанных в п. 10 ст. 172 НК РФ.

НК РФ не делает исключений для порядка оформления счета-фактуры, в том числе корректировочного, для операций, не облагаемых НДС. Данный вывод подтверждается пп. "п" - "ч" п. 2 разд. II Приложения N 2 и п. 8 разд. II Приложения N 3 к Постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 "О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость" (далее - Постановление N 1137).

Так, в соответствии с п. 8 разд. II Приложения N 3 к Постановлению N 1137 при выставлении счетов-фактур, в том числе корректировочных и исправленных, на товары, работы, услуги и имущественные права, не подлежащие обложению НДС, по операциям, указанным в ст. ст. 149, 145, 145.1 НК РФ, в которых отражены только операции, не облагаемые налогом на добавленную стоимость, в графы 15, 18 или 19 ч. 1 журнала учета соответственно вносится запись "Без НДС".

К тому же в соответствии с п. 3 разд. II Приложения N 5 к Постановлению N 1137 регистрации в книге продаж подлежат составленные и (или) выставленные счета-фактуры (в том числе корректировочные) во всех случаях, когда возникает обязанность по исчислению налога на добавленную стоимость в соответствии с НК РФ, в том числе при осуществлении операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения).

Таким образом, организация обязана составить корректировочный счет-фактуру в случае изменения цен на товары (работы, услуги), не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения), а также зарегистрировать такой корректировочный счет-фактуру в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур и в книге продаж.

Отсутствие счетов-фактур, в том числе корректировочных, а также неотражение их в журнале учета счетов-фактур и книге продаж может повлечь ответственность, предусмотренную п. п. 1 и 2 ст. 120 НК РФ. Отсутствие корректировочных счетов-фактур, а также неотражение их в журнале учета счетов-фактур и книге продаж по необлагаемым операциям не приведет к занижению базы по НДС и недоимке, поэтому ответственность по п. 3 ст. 120 НК РФ налогоплательщику не грозит.

О. А.Коренева

ООО "М-СТАЙЛ"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

28.11.2012