Организация, осуществляя деятельность по реализации щебня и песка, применяет общий режим налогообложения и, осуществляя деятельность по организации перевозок щебня и песка с помощью собственного грузового автомобильного транспорта, применяет режим налогообложения в виде ЕНВД

В договоре поставки щебня и песка отдельно предусмотрены стоимость товара, включая НДС, и стоимость автоуслуг без НДС, без включения стоимости автоуслуг в стоимость товара, с вменением в обязанность организации доставить груз собственными силами.

По результатам проверки организации доначислены налоги по общей системе налогообложения.

Правомерно ли данное требование?

Ответ: С учетом судебной практики организация правомерно применяет ЕНВД в отношении деятельности по перевозке собственным транспортом щебня и песка, осуществляемой в рамках договоров поставки, по условиям которых предусмотрено выделение отдельно стоимости товара, включая НДС, и стоимости автоуслуг без НДС, без включения стоимости автоуслуг в стоимость товара. Следовательно, требование налогового органа неправомерно.

Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 784 Гражданского кодекса РФ перевозка грузов, пассажиров и багажа осуществляется на основании договора перевозки.

Нормами п. 1 ст. 785 ГК РФ предусмотрено, что по договору перевозки груза перевозчик обязуется доставить вверенный ему отправителем груз в пункт назначения и выдать его управомоченному на получение груза лицу (получателю), а отправитель обязуется уплатить за перевозку груза установленную плату.

Согласно п. 1 ст. 458 ГК РФ, если иное не предусмотрено договором купли-продажи, обязанность продавца передать товар покупателю считается исполненной в момент вручения товара покупателю или указанному им лицу, если договором предусмотрена обязанность продавца по доставке товара; предоставления товара в распоряжение покупателя, если товар должен быть передан покупателю или указанному им лицу в месте нахождения товара. Товар считается предоставленным в распоряжение покупателя, когда к сроку, предусмотренному договором, товар готов к передаче в надлежащем месте и покупатель в соответствии с условиями договора осведомлен о готовности товара к передаче. Товар не признается готовым к передаче, если он не идентифицирован для целей договора путем маркировки или иным образом.

В соответствии с п. 1 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности устанавливается НК РФ, вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга и применяется наряду с общей системой налогообложения (далее в настоящей главе - общий режим налогообложения) и иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Подпункт 5 п. 2 ст. 346.26 НК РФ предусматривает, что система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее в настоящей главе - единый налог) может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг.

Абзац 3 п. 4 ст. 346.26 НК РФ гласит, что организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого налога, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

В силу норм абз. 4 п. 4 ст. 346.26 НК РФ исчисление и уплата иных налогов и сборов, не указанных в настоящем пункте, осуществляются налогоплательщиками в соответствии с иными режимами налогообложения.

Пункт 7 ст. 346.26 НК РФ устанавливает, что налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения. При этом учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению единым налогом, осуществляется налогоплательщиками в общеустановленном порядке.

На основании вышеизложенного можно сделать вывод, что организация правомерно применяет ЕНВД для отдельных видов деятельности, поскольку НК РФ прямо предусматривает применение данного режима налогообложения в отношении оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг.

В Постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 21.08.2012 N А78-4149/2011 суд установил, что согласно заключенным договорам поставки стороны предусмотрели в их условиях отдельно стоимость товара, включая НДС, и стоимость автоуслуг без НДС, без включения стоимости автоуслуг в стоимость товара, с вменением в обязанность организации доставить груз собственными силами в указанные пункты назначения. При таких обстоятельствах апелляционный суд обоснованно указал на то, что заключенные организацией и ее контрагентами договоры по поставке песка включали в себя и оказание услуг по его доставке, что в рассматриваемом случае предопределило их характер как автотранспортных, в связи с чем применение организацией в отношении указанных услуг специального налогового режима в виде уплаты ЕНВД в отношении такого вида деятельности, как перевозка грузов, является правомерным.

Таким образом, можно сделать вывод, что организация обоснованно использовала ЕНВД для отдельных видов деятельности в отношении оказания автотранспортных услуг по перевозке грузов, поскольку данные услуги предоставлялись по договору, предусматривающему отдельно стоимость товара, включая НДС, и стоимость автоуслуг без НДС, без включения стоимости автоуслуг в стоимость товара.

И. Г.Кузнецова

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

28.11.2012