Организация является заимодавцем по договору процентного займа, предоставленного в 2012 г. организации - резиденту Украины. Поскольку учредителем обеих организаций является одно юридическое лицо, рассматриваемая сделка признается контролируемой сделкой. Помимо указанной сделки, организация в этом же календарном году предоставляет процентные займы лицам, не являющимся по отношению к ней взаимозависимыми. В каком случае организация обязана уведомлять налоговые органы об осуществлении контролируемой сделки и какие документы, обосновывающие рыночную цену процентной ставки, необходимо приложить к такому уведомлению?

Ответ: Обязанность уведомить налоговые органы о контролируемой сделке возникнет у организации в том случае, если сумма доходов в виде процентов, подлежащих получению от украинского заемщика за 2012 г., превысит 100 млн руб. Документы, обосновывающие методы ценообразования и подтверждающие соответствие процентной ставки рыночной цене, в налоговый орган одновременно с уведомлением не представляются.

Обоснование: Признание сторон сделки взаимозависимыми лицами автоматически не влечет обязанности по представлению в налоговые органы уведомлений о контролируемых сделках в порядке, установленном ст. 105.16 Налогового кодекса РФ.

Понятие контролируемых сделок установлено ст. 105.14 НК РФ. К ним относятся сделки между взаимозависимыми лицами и сделки между лицами, приравненными к взаимозависимым, если они удовлетворяют условиям, установленным п. п. 2 - 7 ст. 105.14 НК РФ. Если сделка между взаимозависимыми лицами отвечает критериям контролируемой сделки, налогоплательщик обязан уведомлять о таких сделках налоговые органы в порядке, установленном ст. 105.16 НК РФ.

Если же сделка между взаимозависимыми лицами не признается контролируемой (не отвечает вышеуказанным условиям), обязанности по уведомлению налоговых органов у налогоплательщика не возникает.

Аналогичные разъяснения даны в Письме Минфина России от 18.10.2012 N 03-01-18/8-145 (доведено до налоговых органов Письмом ФНС России от 02.11.2012 N ЕД-4-3/18615):

- в отношении контролируемых сделок на налогоплательщиков возложена обязанность по уведомлению налоговых органов о совершении таких сделок и представлению соответствующей документации при проведении ЦА ФНС России проверки полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами. При этом контроль соответствия цен, примененных в контролируемых сделках, рыночным ценам не может быть предметом выездных и камеральных проверок;

- в отношении иных сделок между взаимозависимыми лицами, не подпадающих под критерии контролируемых сделок, представление уведомления и подготовка документации в соответствии со ст. 105.15 НК РФ не предусмотрены. Таким образом, следует различать сделки между взаимозависимыми лицами, признаваемые контролируемыми, и иные сделки между взаимозависимыми лицами.

В соответствии с положениями ст. 105.14 НК РФ сделки между взаимозависимыми лицами признаются контролируемыми в следующих случаях (иные условия признания сделок контролируемыми в данном случае не исследуются в связи с тем, что они имеют специфический характер (применяются плательщиками НДПИ, ЕСХН, резидентами особых экономических зон и прочее) и не имеют отношения к договору займа):

- если сумма дохода по сделкам за 2012 г. превышает 3 млрд руб. (в 2013 г. - 2 млрд руб.), при условии, что местом регистрации (местом налогового резидентства) всех сторон сделки является РФ (пп. 1 п. 2 ст. 105.14 НК РФ);

- если сумма дохода по сделке превышает 60 млн руб., при условии, что одной из сторон сделки является лицо, местом регистрации либо местом жительства, либо местом налогового резидентства которого являются государство или территория, включенные в перечень государств и территорий, утверждаемый Минфином России в соответствии с пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ (п. 7 ст. 105.14 НК РФ).

В рассматриваемой ситуации одной из сторон сделки является иностранная организация, не включенная в "черный список", утвержденный Приказом Минфина России от 13.11.2007 N 108н "Об утверждении Перечня государств и территорий, предоставляющих льготный налоговый режим налогообложения и (или) не предусматривающих раскрытия и предоставления информации при проведении финансовых операций (офшорные зоны)". Следовательно, суммовой критерий признания сделки контролируемой в данном случае отсутствует. Поэтому сделка с организацией - резидентом Украины, которая является взаимозависимой по отношению к заимодавцу, признается контролируемой независимо от размера доходов, полученных в течение 2012 г.

О совершенных им в календарном году контролируемых сделках налогоплательщик обязан уведомлять налоговые органы (п. 1 ст. 105.16 НК РФ).

Соответствующее уведомление представляется не позднее 20 мая года, следующего за отчетным календарным годом, по форме, утвержденной ФНС России (п. 2 ст. 105.16 НК РФ). Форма уведомления предусматривает указание следующей информации (п. 3 ст. 105.16 НК РФ):

- отчетный календарный год;

- предметы сделок;

- сведения об участниках сделок;

- суммы полученных доходов и произведенных расходов.

Положения ст. ст. 105.15 - 105.16 НК РФ до 1 января 2014 г. применяются в случаях, когда сумма доходов по всем контролируемым сделкам, совершенным налогоплательщиком в календарном году с одним лицом (несколькими одними и теми же лицами, являющимися сторонами контролируемых сделок), превышает соответственно:

- в 2012 г. - 100 млн руб.;

- в 2013 г. - 80 млн руб. (п. 7 ст. 4 Федерального закона от 18.07.2011 N 227-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием принципов определения цен для целей налогообложения").

Таким образом, в период 2012 - 2013 гг. сделка может являться контролируемой, но в отношении ее не будут применяться положения в части представления уведомлений, подготовки документации налогоплательщиками и проведения федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, проверки полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами (Письмо Минфина России от 17.10.2012 N 03-01-18/8-143).

Следовательно, если сумма доходов, полученных организацией в 2012 г. по контролируемой сделке (договору займа с организацией - резидентом Украины), не превысит 100 млн руб., у нее не возникает обязанностей по уведомлению налоговых органов о контролируемой сделке. При этом для определения суммы доходов по сделкам за календарный год учитываются только доходы в виде процентов, полученных по договору займа (Письмо Минфина России от 23.05.2012 N 03-01-18/4-67).

Согласно разъяснениям Минфина России в уведомлениях о контролируемых сделках не предусмотрено раскрытие информации об использованных методах ценообразования. Предварительного декларирования налогоплательщиком выбора метода также не требуется. Документация, содержащая такую информацию, может быть истребована у налогоплательщика ФНС России не ранее 1 июня года, следующего за календарным годом, в котором совершены контролируемые сделки (Письмо Минфина России от 28.11.2011 N 03-01-07/5-14).

Следовательно, и в том случае, когда суммарный доход, полученный организацией в 2012 г. в рамках контролируемой сделки, превысит 100 млн руб. и у нее возникнет обязанность по уведомлению налоговых органов, никакие документы, обосновывающие цену сделки и методы ценообразования, одновременно с уведомлением не представляются. Такие сведения представляются по запросу налогового органа в порядке, установленном ст. 105.15 НК РФ.

Н. Л.Мамонова

Первый Дом Консалтинга "Что делать Консалт"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

28.11.2012