Местонахождение организации, являющейся крупнейшим налогоплательщиком, - г. Москва. На территории Московской области, присоединенной с 1 июля 2012 г. к г. Москве, у организации имеются обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, и объекты недвижимого имущества, находящиеся вне местонахождения указанных обособленных подразделений

В каком порядке организация должна произвести расчеты налога на имущество организаций за 2012 г.?

Ответ: При исчислении крупнейшим налогоплательщиком авансового платежа по налогу за 9 месяцев 2012 г. и налога за 2012 г. в отношении подлежащего налогообложению по местонахождению организации в г. Москве имущества должна быть учтена стоимость подлежащего налогообложению имущества, находящегося на присоединенных территориях, по состоянию на 01.08.2012, 01.09.2012, 01.10.2012, 01.11.2012, 01.12.2012 и 31.12.2012.

За период с 01.01.2012 по 01.07.2012 стоимость подлежащего налогообложению имущества, находящегося на присоединенных территориях, подлежит включению в расчет средней стоимости имущества за I квартал и полугодие 2012 г. в налоговых расчетах, заполняемых в отношении подлежащего налогообложению имущества обособленных подразделений, имеющих отдельный баланс, и объектов недвижимого имущества, в отношении которых установлен отдельный порядок исчисления и уплаты налога.

Обоснование: В соответствии со ст. 376 Налогового кодекса РФ налоговая база по налогу на имущество организаций определяется отдельно, в частности, в отношении имущества, подлежащего налогообложению по местонахождению организации, в отношении имущества каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, в отношении каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации, обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс.

Согласно п. 3 ст. 382 НК РФ подлежащая уплате в бюджет сумма налога исчисляется и уплачивается отдельно в отношении имущества, подлежащего налогообложению по местонахождению организации, в отношении имущества каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, в отношении каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации, обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс.

В соответствии со ст. 386 НК РФ налогоплательщики обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по своему местонахождению, по местонахождению каждого своего обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, а также по местонахождению каждого объекта недвижимого имущества (в отношении которого установлен отдельный порядок исчисления и уплаты налога), по месту нахождения имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения, если иное не предусмотрено п. 1 ст. 386 НК РФ, налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу и налоговую декларацию по налогу.

Согласно п. 3 ст. 80 НК РФ налогоплательщики, в соответствии со ст. 83 НК РФ отнесенные к категории крупнейших, представляют все налоговые декларации (расчеты), которые они обязаны представлять в соответствии с НК РФ, в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков по установленным форматам в электронной форме, если иной порядок предоставления информации, отнесенной к государственной тайне, не предусмотрен законодательством Российской Федерации.

В развитие указанного положения п. 3 ст. 80, п. 1 ст. 386 НК РФ закреплена обязанность налогоплательщиков, отнесенных в соответствии со ст. 83 НК РФ к категории крупнейших, по представлению налоговых деклараций (расчетов) в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков.

Учитывая изложенное, налогоплательщики, отнесенные к категории крупнейших, представляют в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков налоговые декларации (расчеты) по налогу на имущество организаций, заполняемые отдельно в установленном порядке по местонахождению организации, по местонахождению каждого обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, по местонахождению объекта недвижимого имущества (в отношении которого установлен отдельный порядок исчисления и уплаты налога).

Постановлением Совета Федерации Федерального Собрания РФ от 27.12.2011 N 560-СФ "Об утверждении изменения границы между субъектами Российской Федерации городом федерального значения Москвой и Московской областью" утверждено изменение с 01.07.2012 границы между субъектами Российской Федерации городом федерального значения Москвой и Московской областью.

Таким образом, местонахождением находящихся на присоединенных территориях Московской области обособленных подразделений организации, имеющих отдельный баланс, и объектов недвижимого имущества, находящихся вне местонахождения организации и указанных обособленных подразделений, после 01.07.2012 является г. Москва, в бюджет которой согласно ст. ст. 384 и 385 НК РФ и должны уплачиваться суммы налога (авансовых платежей по налогу).

В соответствии с п. 4 ст. 376 НК РФ средняя стоимость имущества за отчетный период определятся как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца отчетного периода и 1-е число месяца, следующего за отчетным периодом, на количество месяцев в отчетном периоде, увеличенное на единицу.

При определении налоговой базы по налогу на имущество организаций среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового периода и последнее число налогового периода, на число месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу.

Согласно ст. 379 НК РФ налоговым периодом по налогу на имущество организаций признается календарный год. Следовательно, налоговым периодом по налогу на имущество организаций является период времени с 00.00 часов 1 января соответствующего календарного года до 24.00 часов 31 декабря того же года.

Таким образом, в расчет среднегодовой стоимости имущества включаются остаточная стоимость имущества, отраженная в балансе организации по состоянию на 1 января, а также на 1-е число каждого последующего месяца налогового периода, остаточная стоимость имущества на конец календарного года. Под последней понимается отраженная в бухгалтерской отчетности за отчетный год на конец года остаточная стоимость имущества с учетом произведенных за 31 декабря календарного года операций в отношении основных средств.

Учитывая изложенное, при исчислении крупнейшим налогоплательщиком авансового платежа по налогу за 9 месяцев 2012 г. и налога за 2012 г. в отношении подлежащего налогообложению по местонахождению организации в г. Москве имущества должна быть учтена стоимость подлежащего налогообложению на присоединенных территориях имущества по состоянию на 01.08.2012, 01.09.2012, 01.10.2012, 01.11.2012, 01.12.2012 и 31.12.2012.

За период с 01.01.2012 по 01.07.2012 стоимость подлежащего налогообложению на присоединенных территориях имущества подлежит включению в расчет средней стоимости имущества за I квартал и полугодие 2012 г. в налоговых расчетах, заполняемых в отношении подлежащего налогообложению имущества обособленных подразделений, имеющих отдельный баланс, и объектов недвижимого имущества, в отношении которых установлен отдельный порядок исчисления и уплаты налога.

О. В.Хритинина

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

27.11.2012