При проведении выездной налоговой проверки установлено, что в связи с производственной необходимостью налоговый агент - работодатель направил своих работников на краткосрочные курсы компьютерной грамотности. Организация, осуществляющая обучение, не имеет соответствующей лицензии. По мнению налогового органа, стоимость прохождения указанных курсов, на основании п. 21 ст. 217 НК РФ, должна включаться в облагаемый доход работников. Подлежит ли налогообложению НДФЛ стоимость данного обучения?

Ответ: На наш взгляд, если направление работников на курсы компьютерной грамотности обусловлено производственной необходимостью работодателя, то в силу ст. 41 Налогового кодекса РФ вне зависимости от отсутствия у образовательного учреждения соответствующей лицензии оплата стоимости такого обучения не приводит к образованию у работников дохода, подлежащего налогообложению НДФЛ.

Обоснование: В соответствии с п. 21 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению НДФЛ суммы платы за обучение налогоплательщика по основным и дополнительным общеобразовательным и профессиональным образовательным программам, его профессиональную подготовку и переподготовку в российских образовательных учреждениях, имеющих соответствующую лицензию, либо иностранных образовательных учреждениях, имеющих соответствующий статус.

На основании изложенной нормы может создаться мнение, что при отсутствии у российского образовательного учреждения соответствующей лицензии стоимость обучения, на основании пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ, признается доходом, подлежащим налогообложению НДФЛ (Письмо Минфина России от 07.09.2009 N 03-04-06-01/234).

Вместе с тем необходимо учитывать, что согласно ст. 196 Трудового кодекса РФ необходимость профессиональной подготовки и переподготовки кадров для собственных нужд определяет работодатель. Работодатель проводит профессиональную подготовку, переподготовку, повышение квалификации работников, обучение их вторым профессиям в организации, а при необходимости - в образовательных учреждениях начального, среднего, высшего профессионального и дополнительного образования на условиях и в порядке, которые определяются коллективным договором, соглашениями, трудовым договором.

Статьей 21 Закона РФ от 10.07.1992 N 3266-1 "Об образовании" (далее - Закон N 3266-1) установлено, что профессиональная подготовка имеет целью ускоренное приобретение обучающимся навыков, необходимых для выполнения определенной работы, группы работ. Профессиональная подготовка не сопровождается повышением образовательного уровня обучающегося. Профессиональная подготовка может быть получена в образовательных учреждениях, а также в образовательных подразделениях организаций, имеющих соответствующие лицензии, и в порядке индивидуальной подготовки у специалистов, обладающих соответствующей квалификацией.

В силу п. 1 ст. 12 Закона N 3266-1 образовательным является учреждение, осуществляющее образовательный процесс, то есть реализующее одну или несколько образовательных программ и (или) обеспечивающее содержание и воспитание обучающихся, воспитанников.

При этом услуги курсов по программированию и обучению работе на электронно-вычислительных машинах относятся к услугам в области непрерывного образования для взрослых (код 8040055 Общероссийского классификатора видов экономической деятельности, продукции и услуг ОК 004-93 (утв. Постановлением Госстандарта России от 06.08.1993 N 17)).

Отметим, что образовательная деятельность, осуществляемая путем проведения разовых занятий различных видов (в том числе лекций, стажировок, семинаров) и не сопровождающаяся итоговой аттестацией и выдачей документов об образовании, деятельность по содержанию и воспитанию обучающихся и воспитанников, осуществляемая без реализации образовательных программ, а также индивидуальная трудовая педагогическая деятельность не подлежат лицензированию (п. 4 Положения о лицензировании образовательной деятельности, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 16.03.2011 N 174).

На наш взгляд, если направление работников на курсы компьютерной грамотности обусловлено производственной необходимостью работодателя, то в силу ст. 41 НК РФ вне зависимости от отсутствия у образовательного учреждения соответствующей лицензии оплата стоимости такого обучения не приводит к образованию у работников дохода, подлежащего налогообложению НДФЛ.

А. В.Телегус

Член Палаты налоговых консультантов

Российской Федерации

27.11.2012