При проведении аудиторской проверки выявлено, что организация неправомерно уменьшила налоговую базу по налогу при применении УСН (объект налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов") на расходы, связанные с выплатами работникам, постоянная работа которых носит разъездной характер. Денежная компенсация предусмотрена трудовым договором. Правомерна ли позиция аудитора, который рекомендует скорректировать в сторону увеличения налоговую базу по налогу за налоговый период, подать уточненную декларацию и уплатить пени?

Ответ: Поскольку расходы в виде компенсаций работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых обязанностей, прямо не поименованы в ст. 346.16 Налогового кодекса РФ, указанные расходы при исчислении налоговой базы в целях применения упрощенной системы налогообложения не учитываются. Указанная позиция поддерживается письмами Минфина России и ФНС России.

Поэтому рекомендации аудитора следует признать правомерными. Налогоплательщику следует скорректировать налоговую базу в сторону увеличения, подать уточненную декларацию и уплатить пени.

Данные рекомендации направлены на избежание разногласий с контролирующими органами при проведении мероприятий налогового контроля.

Обоснование: В соответствии со ст. 168.1 Трудового кодекса РФ работникам, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, а также работникам, работающим в полевых условиях или участвующим в работах экспедиционного характера, работодатель возмещает связанные со служебными поездками:

расходы по проезду;

расходы по найму жилого помещения;

дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные, полевое довольствие);

иные расходы, произведенные работниками с разрешения или ведома работодателя.

Размеры и порядок возмещения расходов, связанных со служебными поездками работников, указанных в ч. 1 настоящей статьи, а также перечень работ, профессий, должностей этих работников устанавливаются коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами. Размеры и порядок возмещения указанных расходов могут также устанавливаться трудовым договором.

При определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы, предусмотренные ст. 346.16 НК РФ.

Позиция Минфина России и контролирующего органа по данному вопросу такова, что, поскольку расходы в виде компенсаций работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых обязанностей, прямо не поименованы в ст. 346.16 НК РФ, указанные расходы при исчислении налоговой базы в целях применения упрощенной системы налогообложения не учитываются (Письма Минфина России от 16.12.2011 N 03-11-06/2/174, ФНС России от 04.04.2011 N КЕ-4-3/5226).

Таким образом, учитывая позицию Минфина России и ФНС России, рекомендации аудитора следует признать правомерными. Организация обязана подать уточненную декларацию за налоговый период (ст. 81 НК РФ) и, соответственно, заплатить пени (ст. 75 НК РФ).

В случае если налогоплательщик не учтет рекомендации аудитора, существует вероятность, что при проведении мероприятий налогового контроля налогоплательщику (организации) придется отстаивать свою позицию в суде.

Данные выплаты налогоплательщик может произвести за счет собственных средств организации.

Обратите внимание на то, что нарушение трудового законодательства влечет за собой административную ответственность в соответствии со ст. 5.27 Кодекса РФ об административных правонарушениях в виде штрафа для должностных лиц в размере от одной тысячи до пяти тысяч рублей; для юридических лиц - от тридцати тысяч до пятидесяти тысяч рублей или административное приостановление деятельности на срок до девяноста суток.

И. Е.Иванова

Консалтинговая группа "Аюдар"

27.11.2012