По результатам проверки налоговым органом вынесено решение о доначислении налога на добавленную стоимость и привлечении организации (продавца) к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ (неполная уплата сумм налога), а именно к взысканию штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога. Свою позицию налоговые органы обосновывают тем, что организация неправомерно занизила налоговую базу по НДС. Покупателю было передано простое складское свидетельство, оплата в налоговом периоде товара не поступала

Правомерны ли действия налогового органа, если учетной политикой организации предусмотрено, что дата определения дохода (осуществления расхода) устанавливается по кассовому методу? Требования п. 1 ст. 273 НК РФ организацией соблюдаются.

Ответ: У организации на дату передачи покупателю простого складского свидетельства возникает объект налогообложения по НДС независимо от того, что в этом налоговом периоде оплата товара не поступала и учетной политикой предусмотрен кассовый метод определения доходов для целей исчисления налога на прибыль. Поэтому действия налогового органа следует признать правомерными.

Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 907 Гражданского кодекса РФ по договору складского хранения товарный склад (хранитель) обязуется за вознаграждение хранить товары, переданные ему товаровладельцем (поклажедателем), и возвратить эти товары в сохранности.

Товарным складом признается организация, осуществляющая в качестве предпринимательской деятельности хранение товаров и оказывающая связанные с хранением услуги.

Товарный склад выдает в подтверждение принятия товара на хранение один из следующих складских документов:

двойное складское свидетельство;

простое складское свидетельство;

складскую квитанцию (п. 1 ст. 912 ГК РФ).

Согласно п. 1 ст. 914 ГК РФ держатель складского и залогового свидетельств имеет право распоряжения хранящимся на складе товаром в полном объеме.

В соответствии с п. 7 ст. 167 Налогового кодекса РФ при реализации налогоплательщиком товаров, переданных им на хранение по договору складского хранения с выдачей складского свидетельства, момент определения налоговой базы по указанным товарам определяется как день реализации складского свидетельства.

В силу п. 1 ст. 273 НК РФ организации (за исключением банков) имеют право на определение даты получения дохода (осуществления расхода) по кассовому методу, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета налога на добавленную стоимость не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал.

Датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности перед налогоплательщиком иным способом (кассовым методом) (п. 2 ст. 273 НК РФ).

Таким образом, организация (продавец) формирует налоговую базу по НДС в момент передачи складского свидетельства покупателю независимо от того, что учетной политикой организации предусмотрено применение кассового метода для целей исчисления налога на прибыль.

Что касается налога на прибыль организации, то доходы формируются в соответствии с п. 2 ст. 273 НК РФ, например, на дату поступления денежных средств на расчетный счет (в кассу).

Следовательно, действия налогового органа следует признать правомерными.

И. Е.Иванова

Консалтинговая группа "Аюдар"

27.11.2012