Организация имела расчетный счет в банке, у которого была отозвана лицензия и который впоследствии был ликвидирован, о чем в ЕГРЮЛ внесена соответствующая запись. Вправе ли организация учесть для целей исчисления налога на прибыль сумму не возвращенных банком денежных средств как безнадежный долг?

Ответ: Организация вправе учесть для целей исчисления налога на прибыль сумму не возвращенных с расчетных счетов денежных средств как безнадежный долг при условии документального подтверждения расходов, которым может являться выписка из ЕГРЮЛ о ликвидации банка.

Обоснование: В соответствии с пп. 2 п. 2 ст. 265 Налогового кодекса РФ в целях гл. 25 НК РФ к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности суммы безнадежных долгов, а в случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, - суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва.

Согласно п. 2 ст. 266 НК РФ безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

В силу п. 1 ст. 845 Гражданского кодекса РФ по договору банковского счета банк обязуется принимать и зачислять поступающие на счет, открытый клиенту (владельцу счета), денежные средства, выполнять распоряжения клиента о перечислении и выдаче соответствующих сумм со счета и проведении других операций по счету.

Пунктом 2 ст. 845 ГК РФ предусмотрено, что банк может использовать имеющиеся на счете денежные средства, гарантируя право клиента беспрепятственно распоряжаться этими средствами.

Как указано в п. 3 ст. 845 ГК РФ, банк не вправе определять и контролировать направления использования денежных средств клиента и устанавливать другие не предусмотренные законом или договором банковского счета ограничения его права распоряжаться денежными средствами по своему усмотрению.

Согласно п. 8 ст. 63 ГК РФ ликвидация юридического лица считается завершенной, а юридическое лицо - прекратившим существование после внесения об этом записи в Единый государственный реестр юридических лиц.

Пунктом 2 ст. 6 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" установлено, что содержащиеся в государственных реестрах сведения и документы о конкретном юридическом лице или индивидуальном предпринимателе представляются в виде выписки из соответствующего государственного реестра.

Минфин России в Письме от 19.09.2012 N 03-03-06/1/487 рассмотрел ситуацию, в которой у организации были открыты расчетные счета и на них находились денежные средства организации в двух коммерческих банках, у которых сначала была отозвана лицензия Банка России, а затем банки вступили в стадию ликвидации.

По мнению Минфина России, после внесения в ЕГРЮЛ записи об исключении из реестра юридического лица кредитор вправе признать задолженность безнадежной и включить эту сумму в состав расходов при расчете налоговой базы по налогу на прибыль организаций. Документальным подтверждением ликвидации организации-должника может служить выписка из ЕГРЮЛ.

Учитывая данные разъяснения, а также то обстоятельство, что в рассматриваемой ситуации банк, у которого сначала была отозвана лицензия, ликвидирован и имеется соответствующая запись об этом, внесенная в ЕГРЮЛ, организация вправе учесть для целей налогообложения прибыли сумму не возвращенных банком денежных средств как безнадежный долг.

Ю. М.Лермонтов

Советник государственной

гражданской службы РФ

3 класса

07.05.2014