Физическое лицо, вступив в 2007 г. в долевое строительство жилья, в 2008 г. оплатило полную его стоимость. Физическое лицо ушло на пенсию в 2011 г. Акт приема-передачи квартиры и свидетельство о государственной регистрации права собственности на жилье в силу ряда обстоятельств были получены только в 2012 г. В середине 2012 г. физическое лицо подало декларацию по форме 3-НДФЛ для получения имущественного налогового вычета за 2009, 2010 и 2011 гг. Однако налоговый орган отказал в получении вычета. Насколько правомерен отказ в возмещении налогового вычета неработающему пенсионеру?

Ответ: Так как физическим лицом, вышедшим на пенсию в 2011 г. и получившим акт приема-передачи квартиры и свидетельство о государственной регистрации права собственности в 2012 г., декларации по форме 3-НДФЛ были представлены для получения имущественного налогового вычета за 2009, 2010, 2011 гг. в 2012 г., то есть до истечения налогового периода, в котором возникло право на его получение, налоговым органом обоснованно отказано в предоставлении имущественного налогового вычета.

Обоснование: В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ налогоплательщик вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом в сумме фактически произведенных им расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них.

Указанный имущественный налоговый вычет предоставляется при подаче налогоплательщиком налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода либо до окончания налогового периода при его обращении к работодателю (п. 3 ст. 220 НК РФ) при условии подтверждения права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет налоговым органом по форме, утвержденной Приказом ФНС России от 25.12.2009 N ММ-7-3/714@.

Согласно абз. 28 пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не может быть использован полностью, его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного его использования.

У налогоплательщиков, получающих пенсии в соответствии с законодательством Российской Федерации, в случае отсутствия у них доходов, облагаемых по налоговой ставке в размере 13%, остаток имущественного вычета может быть перенесен на предшествующие налоговые периоды, но не более трех.

При обращении налогоплательщика по окончании налогового периода за переносом в соответствии с абз. 29 пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ остатка имущественного налогового вычета, образовавшегося в этом налоговом периоде, на предшествующие налоговые периоды трехгодичный срок для возврата излишне уплаченного налога отсчитывается начиная с налогового периода, непосредственно предшествующего налоговому периоду, в котором образовался переносимый остаток имущественного налогового вычета (Письмо Минфина России от 24.10.2012 N 03-04-05/7-1219).

Из вопроса следует, что акт приема-передачи квартиры и свидетельство о государственной регистрации права собственности на жилье в силу ряда обстоятельств были получены только в 2012 г.

Учитывая, что физическое лицо представило декларации по форме 3-НДФЛ в налоговый орган для получения имущественного налогового вычета в 2012 г., то есть до истечения налогового периода, в котором возникло право на его получение, налоговым органом обоснованно отказано в предоставлении имущественного налогового вычета.

Поскольку при представлении налоговой декларации в 2013 г. данный налоговый период будет являться налоговым периодом, непосредственно следующим за налоговым периодом, в котором образовался остаток имущественного налогового вычета (2012 г.), неиспользованный остаток имущественного налогового вычета может быть перенесен на налоговые периоды 2011, 2010 и 2009 гг.

В силу того что право на имущественный налоговый вычет возникло в 2012 г. (после получения акта и свидетельства о государственной регистрации права на приобретенное жилье), следовательно, переносимый остаток имущественного налогового вычета образовался в 2012 г. и физическое лицо вправе получить указанный вычет при обращении в налоговый орган по месту регистрации (жительства) в 2013 г. (см. также Письма Минфина России от 24.10.2012 N 03-04-05/7-1219, от 01.06.2012 N 03-04-08/4-130 (направлено Письмом ФНС России от 25.06.2012 N ЕД-4-3/10337@)).

Т. А.Савина

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

26.11.2012