Индивидуальный предприниматель (применяет УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов"), осуществляющий деятельность по мойке автомобилей, снес здание мойки и построил на его месте кафе. После ввода здания в эксплуатацию он принял решение о продаже здания кафе. Вправе ли индивидуальный предприниматель при определении налоговой базы по УСН учесть расходы на снос здания мойки и постройку кафе?

Ответ: Если индивидуальный предприниматель (применяет УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов"), осуществляющий деятельность по мойке автомобилей, снес здание мойки и построил на его месте здание кафе, однако после ввода здания в эксплуатацию он принял решение о продаже здания кафе, то, на наш взгляд, при определении налоговой базы по УСН расходы на снос здания мойки могут быть учтены в стоимости здания кафе. Но в случае дальнейшей продажи нового здания налоговая база в части расходов на его сооружение должна быть пересчитана с учетом положений гл. 25 Налогового кодекса РФ с уплатой дополнительной суммы налога и пени.

Обоснование: В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, а также на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств (с учетом положений п. п. 3 и 4 данной статьи).

Согласно пп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств в период применения упрощенной системы налогообложения, а также расходы на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств, произведенных в указанном периоде, принимаются с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию.

При этом в течение налогового периода расходы принимаются за отчетные периоды равными долями.

В случае если налогоплательщик применяет упрощенную систему налогообложения с момента постановки на учет в налоговых органах, стоимость основных средств и нематериальных активов принимается по первоначальной стоимости этого имущества, определяемой в порядке, установленном законодательством о бухгалтерском учете.

Как разъяснено в Письме Минфина России от 22.07.2008 N 03-11-04/2/110, обязательным условием признания в целях налогообложения расходов на приобретение основных средств является их ввод в эксплуатацию. Поскольку налогоплательщик не ввел объект основных средств (здание) в эксплуатацию, расходы на приобретение данного объекта не могут быть учтены в целях налогообложения.

Данные разъяснения по аналогии могут быть применены и к рассматриваемой ситуации: обязательным условием признания в целях налогообложения расходов на создание (постройку) здания кафе является ввод его в эксплуатацию. Индивидуальный предприниматель в рассматриваемой ситуации здание кафе в эксплуатацию ввел, несмотря на дальнейшую его продажу. Следовательно, расходы на создание (постройку) здания кафе в целях налогообложения могут быть учтены.

Здесь необходимо учитывать также следующее положение п. 3 ст. 346.16 НК РФ: в случае реализации (передачи) приобретенных (сооруженных, изготовленных, созданных самим налогоплательщиком) основных средств и нематериальных активов до истечения трех лет с момента учета расходов на их приобретение (сооружение, изготовление, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение, а также создание самим налогоплательщиком) в составе расходов в соответствии с гл. 26.2 НК РФ (в отношении основных средств и нематериальных активов со сроком полезного использования свыше 15 лет - до истечения 10 лет с момента их приобретения (сооружения, изготовления, создания самим налогоплательщиком)) налогоплательщик обязан пересчитать налоговую базу за весь период пользования такими основными средствами и нематериальными активами с момента их учета в составе расходов на приобретение (сооружение, изготовление, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение, а также создание самим налогоплательщиком) до даты реализации (передачи) с учетом положений гл. 25 НК РФ и уплатить дополнительную сумму налога и пени.

Относительно расходов по сносу здания мойки необходимо учитывать следующее.

Перечень расходов, приведенный в п. 1 ст. 346.16 НК РФ, является исчерпывающим. Расходы, связанные со сносом недвижимости, в него не включены.

Однако, на наш взгляд, расходы на снос предыдущего здания могут быть учтены в стоимости здания кафе (п. 8 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01 (утв. Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н), п. 4.78 Методики определения стоимости строительной продукции на территории Российской Федерации МДС 81-35.2004, утвержденной Постановлением Госстроя России от 05.03.2004 N 15/1, Письмо УМНС России по г. Москве от 23.08.2004 N 26-12/55121).

Ю. М.Лермонтов

Советник государственной

гражданской службы РФ

3 класса

07.05.2014