ООО (торговая организация) приобрело партию замороженной рыбы в порционной упаковке. В результате отключения электроэнергии из-за аварии на ТЭЦ холодильник ООО разморозился. Несоблюдение условий хранения товара, указанных на упаковке, привело к явным признакам порчи продукта и, следовательно, невозможности его реализации. ООО изъяло из оборота испорченную рыбу и утилизировало ее. Утилизация произведена индивидуальным предпринимателем в рамках заключенного договора с ООО

Вправе ли ООО учесть в составе расходов в целях исчисления налога на прибыль затраты на оплату по договору с индивидуальным предпринимателем услуг по утилизации товара?

Ответ: Если затраты на утилизацию товара ООО, произведенную предпринимателем в рамках заключенного договора с ООО, документально подтверждены (имеются договор и платежные документы), то ООО вправе учитывать их в составе расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, на основании пп. 41 или 49 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ.

Обоснование: Согласно п. 2 ст. 3 Федерального закона от 02.01.2000 N 29-ФЗ "О качестве и безопасности пищевых продуктов" (далее - Закон N 29-ФЗ) не могут находиться в обороте пищевые продукты, материалы и изделия, которые, в частности, имеют явные признаки недоброкачественности. Такие пищевые продукты, материалы и изделия признаются некачественными и опасными и не подлежат реализации, утилизируются или уничтожаются. В соответствии с абз. 2 п. 1 ст. 24 Закона N 29-ФЗ владелец некачественных и (или) опасных пищевых продуктов, материалов и изделий обязан изъять их из оборота самостоятельно или на основании предписания органов государственного надзора и контроля.

В данном случае самостоятельные изъятие из оборота и утилизация партии рыбы осуществлены ООО в соответствии с нормами законодательства.

В Письме Минфина России от 10.09.2012 N 03-03-06/1/477 разъяснено, что расходы в виде стоимости продовольственного сырья с истекшим сроком годности, а также расходы на утилизацию такого сырья могут быть учтены для целей налогообложения прибыли при условии, что обязанность налогоплательщика по уничтожению или утилизации конкретных категорий пищевых продуктов предусмотрена законодательством. Кроме того, данные расходы должны быть произведены в рамках предпринимательской деятельности и документально подтверждены надлежащим образом.

По нашему мнению, разъяснения Минфина России могут быть применены не только к продукции с истекшим сроком годности, но и в отношении продуктов, которые имеют явные признаки недоброкачественности.

Следовательно, в данном случае если затраты на утилизацию документально подтверждены (имеются договор и платежные документы), то ООО вправе учитывать их в составе расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, на основании пп. 41 или 49 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Напомним, что в пп. 41 п. 1 ст. 264 НК РФ речь идет о расходах по договорам гражданско-правового характера (включая договоры подряда), заключенным с индивидуальными предпринимателями, не состоящими в штате организации, а в пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ - о прочих расходах.

Выбор конкретной группы расходов остается за ООО на основании п. 4 ст. 252 НК РФ.

О. А.Королева

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

26.11.2012