Работница организации получает первое высшее образование по заочной форме обучения в государственном вузе. Сумма, уплаченная работницей за 2013 - 2014 учебный год (39 тыс. руб.), возмещена работодателем в виде компенсации расходов. Обучение производится не по инициативе работодателя, и ученический договор с работницей не заключен. Должен ли работодатель удержать НДФЛ и исчислить страховые взносы с суммы компенсации расходов на обучение?

Ответ: Если работница организации получает первое высшее образование по заочной форме обучения в государственном вузе, при этом сумма, уплаченная работницей за 2013 - 2014 учебный год (39 тыс. руб.), возмещена работодателем в виде компенсации расходов, но обучение производится не по инициативе работодателя и ученический договор с работницей не заключен, то организация обязана как налоговый агент исчислить НДФЛ и удержать его из дохода работницы. Обязанность исчислить страховые взносы, по нашему мнению, отсутствует, однако при применении данной позиции не исключаются споры с контролирующими органами.

Обоснование: Пунктом 4 ст. 226 Налогового кодекса РФ установлено, что налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50 процентов суммы выплаты.

В соответствии с п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.

Согласно пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относится оплата (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика.

Статьей 217 НК РФ предусмотрен перечень доходов, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения). Пунктом 21 ст. 217 НК РФ к доходам, не подлежащим налогообложению, отнесены суммы платы за обучение налогоплательщика по основным и дополнительным общеобразовательным и профессиональным образовательным программам, его профессиональную подготовку и переподготовку в российских образовательных учреждениях, имеющих соответствующую лицензию, либо иностранных образовательных учреждениях, имеющих соответствующий статус.

В силу ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами "Налог на доходы физических лиц", "Налог на прибыль организаций" НК РФ.

Учитывая, что компенсация работодателем расходов работника на обучение (получение первого высшего образования по заочной форме обучения в государственном вузе) в ситуации, когда обучение производится не по инициативе работодателя и ученический договор с работницей не заключен, в ст. 217 НК РФ не указана и в результате подобной компенсации у работника возникает экономическая выгода, рассматриваемая операция облагается НДФЛ.

В Письме Минфина России от 24.03.2010 N 03-04-07/1-15 разъяснено, что на основании положений абз. 10 п. 3 и п. 21 ст. 217 НК РФ не облагаются налогом на доходы физических лиц суммы оплаты обучения физического лица по договору, заключенному организацией с учебным заведением, соответствующим вышеуказанным требованиям, а также суммы возмещения такому физическому лицу расходов на его обучение, если необходимость его профессиональной подготовки и переподготовки для собственных нужд согласно ст. 196 Трудового кодекса РФ определила сама организация-работодатель.

В данном случае обучение производится не по инициативе работодателя, следовательно, по смыслу разъяснений Минфина России, положения ст. 217 НК РФ не применяются.

Следовательно, организация обязана как налоговый агент исчислить НДФЛ и удержать его из дохода работника.

Относительно страховых взносов отметим следующее.

На основании ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в пп. "а" и "б" п. 1 ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, по договорам авторского заказа, в пользу авторов произведений по договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства, в том числе вознаграждения, начисляемые организациями по управлению правами на коллективной основе в пользу авторов произведений по договорам, заключенным с пользователями (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в п. 2 ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ). Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в пп. "а" п. 1 ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ, признаются также выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

Пунктом 12 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ предусмотрено, что не облагаются взносами суммы платы за обучение по основным профессиональным образовательным программам и дополнительным профессиональным программам работников.

Пунктом 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (далее - Закон N 125-ФЗ) установлено, что объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, выплачиваемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, если в соответствии с гражданско-правовым договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы.

Подпунктом 13 п. 1 ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ предусмотрено, что не облагаются взносами суммы платы за обучение по основным профессиональным образовательным программам, дополнительным профессиональным программам и основным программам профессионального обучения работников.

Согласно разъяснениям ФСС РФ не подлежит обложению страховыми взносами оплата обучения работника, проводимого по инициативе работодателя, с целью более эффективного выполнения им трудовых обязанностей, вне зависимости от формы такого обучения (Письмо от 17.11.2011 N 14-03-11/08-13985).

По нашему мнению, в рассматриваемой ситуации оплата обучения производится не в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, объекта обложения страховыми взносами в соответствии с Законом N 212-ФЗ, а также страховыми взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний не возникает. Возмещение расходов на обучение в рассматриваемой ситуации, по нашему мнению, никак не связано с трудовыми отношениями между организацией и физическим лицом.

Таким образом, на наш взгляд, обязанность исчислить страховые взносы в рассматриваемой ситуации отсутствует, однако при применении данной позиции не исключаются споры с контролирующими органами.

Ю. М.Лермонтов

Советник государственной

гражданской службы РФ

3 класса

07.05.2014