Организация-работодатель реализует работникам квартиры по цене ниже рыночной. Является ли данная сделка контролируемой?

Ответ: Сделка по реализации организацией-работодателем работникам квартир по цене ниже рыночной не является контролируемой, за исключением случая, когда будет установлена фактическая взаимозависимость лиц в соответствии с п. 7 ст. 105.1 Налогового кодекса РФ, сделка будет отвечать признакам контролируемой или будет признана контролируемой на основании п. 10 ст. 105.14 НК РФ.

Обоснование: Исходя из положений ст. 105.14 НК РФ сделка признается контролируемой в целях применения налогового законодательства, если она осуществлена лицами, признаваемыми в целях налогообложения взаимозависимыми, и отвечает признакам контролируемых сделок, установленным указанной статьей (в частности, сумма доходов по сделкам (сумма цен сделок) между указанными лицами в 2012 г. составляет 3 млрд руб.).

Лица, участвующие в сделке, признаются взаимозависимыми в целях налогообложения в случаях, прямо предусмотренных положениями п. 2 ст. 105.1 НК РФ, а также в судебном порядке в соответствии с п. 7 ст. 105.1 НК РФ, если отношения между этими лицами обладают признаками, указанными в п. 1 указанной статьи. Кроме того, положениями п. 6 ст. 105.1 НК РФ предусматривается право организаций и (или) физических лиц, являющихся сторонами сделки, самостоятельно признать себя для целей налогообложения взаимозависимыми лицами по основаниям, не предусмотренным п. 2 ст. 105.1 НК РФ.

Таким образом, пока взаимозависимость работника и работодателя не будет установлена с учетом вышеуказанных положений, сделка не может быть признана контролируемой. В случае если сделка будет признана контролируемой, с учетом п. 4 ст. 105.3 НК РФ она будет подлежать налоговому контролю в порядке, установленном гл. 14.5 НК РФ, только в отношении налога на прибыль организаций. Относительно проверки полноты исчисления и уплаты НДФЛ отметим следующее. В силу пп. 2 п. 4 ст. 105.3 НК РФ при осуществлении налогового контроля в порядке, предусмотренном гл. 14.5 НК РФ, проверяется полнота исчисления и уплаты НДФЛ, уплачиваемого в соответствии со ст. 227 НК РФ. Положения ст. 227 НК РФ регулируют порядок исчисления и уплаты налога индивидуальными предпринимателями, нотариусами, занимающимися частной практикой, адвокатами, учредившими адвокатские кабинеты, и другими лицами, занимающимися в установленном действующим законодательством порядке частной практикой, и в рассматриваемой ситуации не применяются.

При этом следует также отметить, что в случае установления налоговым органом фактов уклонения от налогообложения в результате манипулирования налогоплательщиком ценами в сделках Минфин России (Письмо от 26.10.2012 N 03-01-18/8-149) допускает возможность доказывания получения этим налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды в рамках выездных и камеральных налоговых проверок.

О. В.Филимонова

Консалтинговая группа "Аюдар"

26.11.2012