Российская организация планирует ввезти обратно на территорию Российской Федерации товар, который она ранее экспортировала в Италию, и поместить его под таможенный режим реимпорта. Нужно ли будет организации при помещении товара под таможенную процедуру реимпорта уплатить налог на добавленную стоимость?

Ответ: Для выпуска товара, помещаемого под таможенную процедуру реимпорта, ранее вывезенного с таможенной территории Таможенного союза в связи с помещением под таможенную процедуру экспорта, необходима уплата суммы НДС, от уплаты которого налогоплательщик был освобожден при вывозе товара, либо суммы НДС, которая была ему возвращена в связи с экспортом товаров в соответствии с Налоговым кодексом РФ.

Обоснование: Согласно п. 1 ст. 292 Таможенного кодекса Таможенного союза реимпорт - таможенная процедура, при которой товары, ранее вывезенные с таможенной территории Таможенного союза, ввозятся обратно на таможенную территорию Таможенного союза в сроки, установленные ст. 293 ТК ТС, без уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов и без применения мер нетарифного регулирования.

Условия помещения товаров под таможенную процедуру реимпорта определены ст. 293 ТК ТС.

Согласно п. 3 ст. 293 ТК ТС при реимпорте возмещение налогов и (или) процентов с них, когда суммы таких налогов и (или) проценты в связи с вывозом товаров с таможенной территории не уплачивались либо были возвращены, а также сумм иных налогов, субсидий и иных сумм, не уплаченных либо полученных прямо или косвенно в качестве выплат, льгот либо возмещений в связи с вывозом товаров с таможенной территории, производится в порядке и на условиях, установленных законодательством государств - членов Таможенного союза.

В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 151 НК РФ при помещении товаров под таможенную процедуру реимпорта налогоплательщиком уплачиваются суммы налога на добавленную стоимость, от уплаты которых он был освобожден, либо суммы, которые были ему возвращены в связи с экспортом товаров в соответствии с НК РФ, в порядке, предусмотренном таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле.

Подпунктом 1 п. 2 ст. 151 НК РФ установлено, что при вывозе товаров с территории Российской Федерации в таможенной процедуре экспорта налог на добавленную стоимость не уплачивается.

Таким образом, из указанных нормативных положений следует, что при экспорте (при вывозе товара) налогоплательщик был освобожден от уплаты налога на добавленную стоимость, а при реимпорте (обратном ввозе) суммы налога на добавленную стоимость, от которых налогоплательщик был освобожден, уплачиваются.

Экономическим смыслом таможенной процедуры реимпорта является полная компенсация бюджету ранее предоставленных при вывозе товара льгот, возмещений или освобождений от уплаты пошлин, налогов, внутренних налогов и субсидий, а также экономическое стимулирование экспортной внешнеторговой деятельности, не предполагающей обратного ввоза уже экспортированного товара.

В соответствии с п. 2 ч. 1 ст. 288 Федерального закона от 27.11.2010 N 311-ФЗ "О таможенном регулировании в Российской Федерации" (далее - Федеральный закон) при помещении товаров под таможенную процедуру реимпорта подлежат уплате на счет Федерального казначейства, а в случаях, установленных международным договором государств - членов Таможенного союза, - на счет, определенный этим международным договором: суммы внутренних налогов, субсидий и иные суммы, не уплаченные либо полученные прямо или косвенно в качестве выплат, льгот либо возмещений в связи с вывозом товаров за пределы таможенной территории Таможенного союза.

Частью 2 ст. 288 Федерального закона определено, что обязанность по уплате сумм ввозных таможенных пошлин, налогов, внутренних налогов, субсидий и иных сумм в отношении товаров, помещаемых под таможенную процедуру реимпорта, возникает у декларанта с момента регистрации таможенным органом таможенной декларации.

Частью 5 ст. 288 Федерального закона установлено, что суммы внутренних налогов исчисляются исходя из ставок, действующих на день регистрации таможенной декларации при вывозе за пределы таможенной территории Таможенного союза товаров, и таможенной стоимости товаров и (или) их количества, которые определены при вывозе товаров за пределы таможенной территории Таможенного союза. Если при заявлении таможенной процедуры экспорта в отношении вывозимых товаров таможенная стоимость товаров не определялась и не заявлялась, для целей исчисления суммы внутренних налогов используется цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате за эти товары, указанная в счете-фактуре, оформленном в связи со сделкой купли-продажи при вывозе товаров, пересчитанная в валюту Российской Федерации в порядке, установленном Федеральным законом, на день регистрации таможенной декларации при вывозе товаров за пределы таможенной территории Таможенного союза. При заявлении в отношении указанных товаров таможенной процедуры экспорта в связи с другими сделками используется стоимость этих товаров, приведенная в коммерческих или иных документах, относящихся к этим товарам при их вывозе, пересчитанная в валюту Российской Федерации в порядке, установленном Федеральным законом, на день регистрации таможенной декларации при вывозе товаров за пределы таможенной территории Таможенного союза.

В соответствии с ч. 7 ст. 288 Федерального закона налоги, внутренние налоги, субсидии и иные суммы подлежат уплате до выпуска товаров в соответствии с таможенной процедурой реимпорта.

Таким образом, из вышеуказанных нормативных положений следует, что для выпуска товара, помещаемого под таможенную процедуру реимпорта, ранее вывезенного с таможенной территории Таможенного союза в связи с помещением под таможенную процедуру экспорта, необходима уплата налога на добавленную стоимость, от уплаты которого налогоплательщик был освобожден при вывозе товара.

П. А.Лесников

Советник государственной

гражданской службы РФ

1 класса

07.05.2014