Индивидуальный предприниматель планирует с 2013 г. применять патентную систему налогообложения

Подлежат ли уплате две трети суммы налога, в случае если патент будет получен на срок более 6 месяцев, а предприниматель утратит право на применение патентной системы налогообложения после уплаты одной трети суммы налога?

Ответ: В случае утраты индивидуальным предпринимателем, планирующим применять с 2013 г. патентную систему налогообложения, права на применение патентной системы налогообложения оплата двух третей стоимости патента производиться не должна.

Обоснование: В соответствии с п. 6 ст. 346.45 Налогового кодекса РФ (в ред. Федерального закона от 25.06.2012 N 94-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации") индивидуальный предприниматель считается утратившим право на применение патентной системы налогообложения и перешедшим на общий режим налогообложения с начала налогового периода, на который ему был выдан патент, в случае:

- если с начала календарного года доходы налогоплательщика от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, по всем видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения, превысили 60 млн руб.;

- если в течение налогового периода налогоплательщиком было допущено несоответствие требованию, установленному п. 5 ст. 346.43 НК РФ;

- если налогоплательщиком не был уплачен налог в сроки, установленные п. 2 ст. 346.51 НК РФ.

При этом следует иметь в виду, что, в случае если налогоплательщик применяет одновременно патентную систему налогообложения и УСН, при определении величины доходов от реализации для целей соблюдения ограничения, установленного указанным пунктом ст. 346.45 НК РФ, учитываются доходы по обоим указанным специальным налоговым режимам.

Согласно п. 7 названной статьи НК РФ суммы налогов, подлежащие уплате в соответствии с общим режимом налогообложения за период, в котором индивидуальный предприниматель утратил право на применение патентной системы налогообложения, исчисляются и уплачиваются индивидуальным предпринимателем в порядке, предусмотренном законодательством РФ о налогах и сборах для вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей.

В этом случае сумма налога на доходы физических лиц, подлежащая уплате за налоговый период, в котором индивидуальный предприниматель утратил право на применение патентной системы налогообложения, уменьшается на сумму налога, уплаченного в связи с применением патентной системы налогообложения.

В связи с изложенным в случае утраты индивидуальным предпринимателем права на применение патентной системы налогообложения оплата двух третей стоимости патента производиться не должна.

Ю. В.Подпорин

Заместитель начальника отдела

специальных налоговых режимов

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

26.11.2012