Индивидуальный предприниматель - глава КФХ, применяющий ЕСХН, заключил договор аренды земли со своими пайщиками, являющимися собственниками земельных долей. Согласно договору он компенсирует пайщикам уплаченный ими земельный налог в составе арендной платы за землю. Вправе ли индивидуальный предприниматель учесть указанную компенсацию при определении налоговой базы по ЕСХН?

Ответ: Компенсация арендодателю за уплаченный им земельный налог, которая предусмотрена в составе арендной платы договором аренды земли, учитывается налогоплательщиком-арендатором (главой КФХ) при определении налоговой базы по ЕСХН в составе арендных платежей в соответствии с пп. 4 п. 2 ст. 346.5 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс).

Обоснование: Согласно п. 1 ст. 388 Кодекса налогоплательщиками налога на землю признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Вместе с тем п. 2 ст. 388 Кодекса установлено, что не признаются налогоплательщиками организации и физические лица в отношении земельных участков, находящихся у них на праве безвозмездного срочного пользования или переданных им по договору аренды.

В соответствии с п. 1 ст. 45 Кодекса налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

В связи с этим собственники земельных долей самостоятельно уплачивают земельный налог. Между тем они могут компенсировать расходы на уплату земельного налога путем увеличения суммы арендной платы.

У арендатора (главы КФХ) арендные платежи за арендуемое имущество включаются в расходы на основании пп. 4 п. 2 ст. 346.5 Кодекса. При этом указанные расходы признаются при условии их соответствия критериям п. 1 ст. 252 Кодекса (п. 3 ст. 346.5 Кодекса).

Отношения сторон, возникающие из договора аренды, регулируются положениями гл. 34 "Аренда" Гражданского кодекса РФ.

По договору аренды арендодатель обязуется предоставить арендатору имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование (ст. 606 ГК РФ).

Пунктом 2 ст. 614 ГК РФ арендная плата устанавливается за все арендуемое имущество в целом или отдельно по каждой из его составных частей в виде:

1) определенных в твердой сумме платежей, вносимых периодически или единовременно;

2) установленной доли полученных в результате использования арендованного имущества продукции, плодов или доходов;

3) предоставления арендатором определенных услуг;

4) передачи арендатором арендодателю обусловленной договором вещи в собственность или в аренду;

5) возложения на арендатора обусловленных договором затрат на улучшение арендованного имущества.

Стороны могут предусматривать в договоре аренды сочетание указанных форм арендной платы или иные формы оплаты аренды.

Таким образом, включение арендатором компенсации за уплаченный собственниками земельных долей (пайщиками) земельный налог не противоречит ст. 614 ГК РФ. Данная компенсация является формой расчета стоимости аренды, которая, по мнению автора, может быть признана в составе расходов, учитываемых при определении налоговой базы по единому сельскохозяйственному налогу, в полном объеме на основании пп. 4 п. 2 ст. 346.5 Кодекса.

В. В.Горбунова

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

07.05.2014