В отношении сельскохозяйственной организации введена процедура банкротства - внешнее управление. Может ли организация в данном случае перейти на уплату ЕСХН с 1 января 2013 г.? Возможно ли вознаграждение внешнего управляющего учесть в расходах при определении налоговой базы по ЕСХН?

Ответ: Сельскохозяйственная организация, находящаяся на стадии банкротства, может перейти на уплату ЕСХН.

Вознаграждение, выплачиваемое внешнему управляющему, не учитывается в расходах при определении налоговой базы по ЕСХН, поскольку оно не поименовано в п. 2 ст. 346.5 Налогового кодекса РФ.

Обоснование: Порядок и условия применения системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единого сельскохозяйственного налога) определяются гл. 26.1 НК РФ. Для организаций, в отношении которых введена процедура банкротства, специальных ограничений данная глава не предусматривает.

Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями и перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога в порядке, установленном данной главой, признаются плательщиками ЕСХН (п. 1 ст. 346.2 НК РФ).

Федеральным законом от 25.06.2012 N 94-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон N 94-ФЗ) в пп. 3 п. 5 ст. 346.2 и ст. 346.3 НК РФ внесены изменения. Данные изменения вступают в силу с 1 января 2013 г. (ч. 1 ст. 9 Закона N 94-ФЗ).

Организации, изъявившие желание перейти на уплату ЕСХН со следующего календарного года, уведомляют об этом налоговый орган по месту нахождения организации не позднее 31 декабря календарного года, предшествующего календарному году, начиная с которого они переходят на уплату ЕСХН (абз. 1 п. 1 ст. 346.3 НК РФ).

Организации и индивидуальные предприниматели, не уведомившие о переходе на уплату ЕСХН в сроки, установленные п. п. 1 и 2 ст. 346.3 НК РФ, не признаются налогоплательщиками. Плательщики ЕСХН не вправе до окончания налогового периода перейти на иной режим налогообложения, если иное не установлено данной статьей (п. 3 указанной статьи).

До вступления в силу вышеуказанных изменений сельскохозяйственные товаропроизводители, изъявившие желание перейти на уплату ЕСХН, подают заявление в налоговый орган в период с 20 октября по 20 декабря года, предшествующего году, начиная с которого они переходят на уплату ЕСХН (п. 1 ст. 346.3 НК РФ в действующей редакции).

Арбитражный управляющий назначается арбитражным судом из числа граждан, зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей, и осуществляет свою деятельность в соответствии с положениями Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" (далее - Закон N 127-ФЗ).

Согласно ст. 59 Закона N 127-ФЗ арбитражный управляющий имеет право получать вознаграждение за осуществление своих полномочий, а также привлекать для осуществления своих полномочий на договорной основе иных лиц с оплатой их деятельности. Расходы на выплату вознаграждения арбитражным управляющим и оплату услуг лиц, привлекаемых арбитражными управляющими для обеспечения исполнения своей деятельности, относятся на имущество должника и возмещаются за счет этого имущества вне очереди.

При определении объекта налогообложения по ЕСХН налогоплательщики уменьшают полученные ими доходы на перечисленные в п. 2 ст. 346.5 НК РФ расходы. Таким образом, при исчислении ЕСХН доходы, учитываемые при определении объекта налогообложения, могут быть уменьшены только на расходы, перечисленные в п. 2 ст. 346.5 НК РФ. Перечень расходов, которые можно учесть при расчете налоговой базы по ЕСХН, является закрытым. В него не включены расходы на управление организацией или отдельными ее подразделениями.

Таким образом, расходы на вознаграждение арбитражного управляющего при исчислении налоговой базы по ЕСХН не учитываются в составе расходов, уменьшающих доходы, у налогоплательщиков, применяющих систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей.

Е. В.Дмитриенко

ООО "КОМПЬЮТЕР ИНЖИНИРИНГ"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

23.11.2012