Вправе ли работодатель выплачивать своим работникам суточные при направлении их в однодневные командировки, если командированный имеет возможность ежедневно возвращаться (и фактически ежедневно возвращается) к месту своего постоянного жительства? Возникает ли в таком случае налогооблагаемая база по НДФЛ?

Ответ: Работодатель вправе выплачивать работникам суммы, установленные п. 3 ст. 217 Налогового кодекса РФ, - не более 700 руб. при нахождении работника в однодневной командировке на территории Российской Федерации, при этом важно в назначении выплат указывать не "суточные", а "возмещение иных расходов, связанных со служебной командировкой". Такие выплаты не облагаются НДФЛ.

Обоснование: В соответствии со ст. 217 НК РФ при оплате работодателем налогоплательщику расходов на командировки как внутри страны, так и за ее пределы в доход, подлежащий налогообложению, не включаются суточные, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Служебная командировка - поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы. Служебные поездки работников, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, служебными командировками не признаются. Особенности направления работников в служебные командировки устанавливаются в порядке, определяемом Правительством Российской Федерации (ст. 166 Трудового кодекса РФ).

В случае направления в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику расходы по проезду, найму жилого помещения, а также дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные), и иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя. Порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом (ст. 168 ТК РФ).

При командировках в местность, откуда работник исходя из условий транспортного сообщения и характера выполняемой в командировке работы имеет возможность ежедневно возвращаться к месту постоянного жительства, суточные не выплачиваются (п. 11 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 N 749 "Об особенностях направления работников в служебные командировки").

Таким образом, законодательством не установлена обязанность работодателя по выплате своим работникам суточных при направлении их в однодневные командировки, откуда командированный работник имеет возможность ежедневно возвращаться к месту своего постоянного жительства.

Однако Президиум ВАС РФ указал, что при однодневной командировке выплаченные суммы не являются суточными в силу определения, содержащегося в трудовом законодательстве, однако исходя из их направленности и экономического содержания могут быть признаны возмещением иных расходов, связанных со служебной командировкой, произведенных с разрешения или ведома работодателя, в связи с чем не являются доходом (экономической выгодой) работника, подлежащим обложению налогом на доходы физических лиц. При этом размер выплачиваемого работодателем при однодневных командировках возмещения, не включаемого в подлежащий налогообложению доход, ограничен суммой 700 руб. (Постановление Президиума ВАС РФ от 11.09.2012 N 4357/12 по делу N А27-2997/2011).

Таким образом, работодатель вправе выплачивать работникам суммы, установленные п. 3 ст. 217 НК РФ, не более 700 руб. за каждый день нахождения в командировке на территории Российской Федерации, при этом важно во избежание претензий со стороны налоговых органов в назначении выплат указывать не "суточные", а "возмещение иных расходов, связанных со служебной командировкой".

Л. Н.Филенко

ООО "КОМПЬЮТЕР ИНЖИНИРИНГ"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

23.11.2012