В соответствии с пп. 4 п. 5 ст. 169 НК РФ в счете-фактуре, выставляемом при реализации товаров (работ, услуг), должен быть указан номер платежно-расчетного документа в случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг). Поставщик товаров в нарушение данного подпункта забыл указать в счете-фактуре на реализацию номер и дату платежного поручения по перечисленным в его адрес авансовым платежам. Будет ли нарушением, если покупатель заполнит недостающую информацию от руки?

Ответ: Налоговое законодательство РФ не конкретизирует, может ли счет-фактура заполняться смешанным способом, если указанный документ выставлен на бумажном носителе.

Согласно Правилам ведения книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 "О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость" (далее - Правила, Постановление N 1137), покупателю разрешается регистрировать в книге покупок счета-фактуры, составленные частично с помощью компьютера, частично от руки, но в соответствии с установленными правилами заполнения и регистрируемые в едином порядке.

Вместе с тем во избежание претензий налоговых органов, в случае когда поставщик товаров забыл указать в счете-фактуре на реализацию номер и дату платежного поручения по перечисленным в его адрес авансовым платежам, при обнаружении в указанных документах недочетов рекомендуем обращаться к поставщику с уведомлением о внесении недостающей информации в оба экземпляра составленных им счетов-фактур.

Обоснование: В силу п. 1 ст. 169 Налогового кодекса РФ счет-фактура - это документ, служащий основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ. При этом счет-фактура может быть составлен и выставлен на бумажном носителе и (или) в электронной форме.

Глава 21 НК РФ не уточняет, можно или нет заполнять счет-фактуру комбинированным способом: частично с помощью компьютера, частично от руки.

Вместе с тем согласно п. 2 Правил в книге покупок подлежат регистрации счета-фактуры, полученные на бумажном носителе и в электронном виде, а также заполненные частично с помощью компьютера, частично от руки, но в соответствии с установленными правилами заполнения, регистрируемые в едином порядке.

Таким образом, можно сделать вывод о том, что не является нарушением регистрация покупателем в книге покупок и, соответственно, принятие к вычету счетов-фактур, составленных смешанным способом.

Однако указанный нормативный документ содержит оговорку: счета-фактуры в любом случае должны заполняться в соответствии с установленными правилами заполнения и регистрироваться в едином порядке.

В соответствии с п. 6 Правил заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением N 1137 (далее - Правила заполнения счета-фактуры), счета-фактуры составляются поставщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав на бумажном носителе в двух экземплярах: первый выставляется покупателю, второй экземпляр остается у продавца.

Пунктом 7 Правил заполнения счета-фактуры установлено, что исправления в счета-фактуры вносятся продавцом путем составления новых экземпляров счетов-фактур.

В случае же обнаружения в счетах-фактурах ошибок, не препятствующих налоговым органам идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю, новые экземпляры счетов-фактур не составляются.

Из вышеизложенного следует, что реквизиты - номер и дата составления платежно-расчетного документа или кассового чека (при расчете с помощью платежно-расчетных документов или кассовых чеков, к которым прилагается счет-фактура) в случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав Правилами заполнения счета-фактуры отнесены к ошибкам, из-за совершения которых новые экземпляры счетов-фактур не составляются.

В силу п. 3 ст. 168 НК РФ при совершении указанных ошибок корректировочные счета-фактуры также не составляются.

Таким образом, порядок составления и внесения исправлений в счета-фактуры, установленный гл. 21 НК РФ и Правилами заполнения счета-фактуры, не содержит разъяснений, как же поступить покупателю в случае обнаружения недочетов, не приводящих к необходимости поставщику составлять новые и корректировочные счета-фактуры.

Тем не менее полагаем, что внесение покупателем недостающей информации в свой экземпляр составленного поставщиком счета-фактуры может привести к последствиям, когда налоговые органы в процессе проведения налогового контроля обнаружат различия в заполнении экземпляров счетов-фактур, принадлежащих покупателю и поставщику. Ведь, исправляя свой экземпляр счета-фактуры, покупатель не может быть до конца уверен, что второй экземпляр будет исправлен поставщиком.

Во избежание споров с налоговыми органами при обнаружении покупателем недостающей информации в счете-фактуре (составленном на бумажном носителе), не приводящей к необходимости составления новых и корректировочных счетов-фактур, рекомендуем, чтобы внесение недостающей информации осуществлялось поставщиком в оба экземпляра составленного им счета-фактуры.

Для этого покупатель может письменно уведомить поставщика о необходимости внесения им недостающей информации в оба экземпляра составленного с нарушениями ст. 169 НК РФ счета-фактуры, приложив к уведомлению свой экземпляр указанного документа.

Л. В.Земскова

ООО "ИК Ю-Софт"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

23.11.2012