Необходимо ли в разд. 7 декларации по НДС в 2014 г. отражать операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) согласно ст. 149 НК РФ? Если да, то на основании каких учетных регистров (налоговых или бухгалтерских) заполняется данный раздел?

Ответ: Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) согласно ст. 149 Налогового кодекса РФ, необходимо отражать в разд. 7 налоговой декларации по НДС. Данный раздел заполняется на основании регистров бухгалтерского учета. Если налогоплательщик решит продолжать вести книгу продаж по операциям, не подлежащим налогообложению согласно ст. 149 НК РФ, то разд. 7 декларации можно заполнять на основании книги продаж.

Обоснование: С 1 января 2014 г. при совершении операций, не облагаемых НДС согласно ст. 149 НК РФ, налогоплательщик не обязан выставлять счета-фактуры, вести журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур, книгу покупок и книгу продаж (п. 3 ст. 169 НК РФ, пп. "а" п. 3 ст. 3 Федерального закона от 28.12.2013 N 420-ФЗ "О внесении изменений в статью 27.5-3 Федерального закона "О рынке ценных бумаг" и части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации").

Однако налогоплательщики, осуществляющие операции, не подлежащие налогообложению НДС, не освобождены от обязанности представлять в налоговый орган налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость, утвержденную Приказом Минфина России от 15.10.2009 N 104н, в частности разд. 7 (пп. 4 п. 1 ст. 23, п. 1 ст. 143 НК РФ).

Согласно п. 4 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденного Приказом Минфина России N 104н, декларация составляется не только на основании книг продаж и книг покупок, но и на основании данных регистров бухгалтерского учета, а в случаях, установленных НК РФ, - на основании данных регистров налогового учета.

Что касается регистров налогового учета в целях исчисления НДС, то в гл. 21 НК РФ отсутствует определение таких регистров, не названы конкретные случаи их составления.

Следовательно, при совершении операций, не облагаемых НДС согласно ст. 149 НК РФ, налогоплательщик для заполнения декларации может использовать данные регистров бухгалтерского учета, в которых отражены данные о реализованных без НДС товарах (работах, услугах).

При этом в соответствии с п. 4 ст. 149 НК РФ налогоплательщик, совершающий облагаемые и не облагаемые НДС операции, обязан вести их раздельный учет. То есть в регистрах бухгалтерского учета данные о реализованных без НДС товарах (работах, услугах) должны быть приведены отдельно.

В то же время действующее законодательство не запрещает налогоплательщику при совершении не облагаемых НДС операций по-прежнему составлять счета-фактуры и регистрировать их в книге продаж (Правила ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденные Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 "О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость"). Поэтому налогоплательщик может заполнять разд. 7 декларации по НДС и на основании книги продаж, где отражены необходимые данные.

Е. А.Рожкова

Издательство "Главная книга"

07.05.2014