Могут ли быть учтены в целях исчисления налога на прибыль в составе внереализационных расходов отрицательные курсовые разницы, возникшие при выплате дивидендов по привилегированным акциям?

Ответ: Согласно позиции Президиума ВАС РФ Налоговый кодекс РФ не содержит каких-либо ограничений для учета в составе внереализационных расходов отрицательных курсовых разниц, возникших в связи с переоценкой обязательств по выплате дивидендов по привилегированным акциям в целях налогообложения прибыли.

Обоснование: В соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. К таким расходам относятся, в частности, расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, за исключением авансов, выданных (полученных) в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации.

Отрицательной курсовой разницей признается курсовая разница, возникающая при уценке имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований, выраженных в иностранной валюте, или при дооценке выраженных в иностранной валюте обязательств.

Положения указанной нормы не содержат ограничений по включению в состав внереализационных расходов отрицательных курсовых разниц по переоценке обязательств по выплате дивидендов.

Согласно п. 1 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде сумм начисленных налогоплательщиком дивидендов и других сумм прибыли после налогообложения.

Президиум ВАС РФ в Постановлении от 29.05.2012 N 16335/11 по делу N А81-5904/2010 (далее - Постановление Президиума ВАС РФ N 16335/11) указал на обоснованность выводов судов первой и апелляционной инстанций о том, что выплачиваемые участникам хозяйственных обществ дивиденды представляют собой распределяемую между ними прибыль, полученную в результате осуществления предпринимательской деятельности. В связи с этим обязательство по выплате дивидендов не может расцениваться как обязательство, принимаемое вне связи с деятельностью, направленной на получение дохода.

При этом Президиум ВАС РФ отметил, что положения п. 1 ст. 270 НК РФ, исключающие из состава расходов, учитываемых для целей налогообложения, суммы начисленных дивидендов, не могут быть расценены как устанавливающие одновременно и предписание о недопустимости учета отрицательных курсовых разниц, возникающих в результате переоценки обязательства по выплате дивидендов. Невключение дивидендов в состав расходов, учитываемых для целей налогообложения, обусловлено не квалификацией данных расходов как не связанных с деятельностью, направленной на получение дохода, а тем, что дивиденды представляют собой сумму чистой прибыли, оставшуюся после налогообложения и распределяемую между участниками.

Положения пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ не содержат каких-либо ограничений для учета в целях налогообложения отрицательных курсовых разниц, возникающих в результате дооценки выраженного в иностранной валюте обязательства, принятого налогоплательщиками в рамках деятельности, направленной на получение дохода. Отсутствуют в данной норме и какие-либо ограничения для учета отрицательных курсовых разниц, возникших в связи с переоценкой обязательств по выплате дивидендов.

Стоит отметить, что до принятия вышеназванного Постановления Президиума ВАС РФ N 16335/11 судебная практика по данному вопросу складывалась неоднозначно.

ФАС Московского округа в Постановлении от 01.12.2009 N КА-А40/12803-09 по делу N А40-39566/09-99-131, ФАС Западно-Сибирского округа в Постановлении от 31.08.2011 по делу N А81-5904/2010 (Постановлением Президиума ВАС РФ N 16335/11 данное Постановление отменено) сделали вывод о том, что исчисление курсовой разницы по выплаченным дивидендам и включение ее в состав расходов по налогу на прибыль является неправомерным.

ФАС Центрального округа в Постановлении от 05.12.2005 N А48-3757/05-8 отметил, что расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникшей при дооценке обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, проводившейся в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации, понесенные организацией в связи с выплатой дивидендов, относятся к внереализационным расходам и прямо поименованы в пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ.

П. Н.Зюков

Юридическая компания "Юново"

22.11.2012