По результатам выездной налоговой проверки налоговый орган доначислил организации НДС, соответствующие пени и штраф. Основанием для доначислений послужил вывод инспекции о том, что, поскольку организация ошибочно не использовала право на отнесение стоимости услуг вспомогательных производств, переданных организацией для собственных нужд, в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, это образует объект налогообложения по НДС (пп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ)

Правомерны ли действия налогового органа?

Ответ: С учетом позиции Президиума ВАС РФ действия налогового органа являются неправомерными, поскольку то обстоятельство, что организация ошибочно не использовала законодательно установленное право отнесения в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, стоимости услуг вспомогательных производств для собственных нужд, не могло привести к возникновению объекта обложения налогом на добавленную стоимость, определенного пп. 2 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ.

Обоснование: В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения признаются операции по передаче на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций.

Следовательно, обязанность организации по исчислению и уплате НДС со стоимости услуг вспомогательных производств возникает только в случае, когда указанные расходы нельзя учесть при налогообложении прибыли в силу ст. 270 НК РФ, определяющей перечень расходов, не учитываемых в целях обложения налогом на прибыль.

Стоимость услуг вспомогательных производств, переданных организацией для собственных нужд, в свою очередь, не относится к расходам, перечисленным в ст. 270 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Президиум ВАС РФ в Постановлении от 19.06.2012 N 75/12 по делу N А56-5139/2011 сделал вывод: оценив специфику производственной деятельности общества, отметив экономическую обоснованность и производственную необходимость понесенных расходов по осуществлению спорных операций, суд апелляционной инстанции пришел к правильному выводу, что затраты общества в силу закона должны относиться в состав расходов в целях налогообложения прибыли, что исключает отнесение выполненных работ и оказанных услуг к объекту обложения налогом на добавленную стоимость, предусмотренному пп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ.

То обстоятельство, что организация ошибочно не использовала законодательно установленное право отнесения в состав расходов названных затрат и неправильно отражала их в бухгалтерском и налоговом учете, не могло привести к возникновению объекта обложения налогом на добавленную стоимость, определенного пп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ. Отсутствие объекта налогообложения свидетельствует об отсутствии обязанности по уплате налога.

При этом Президиум ВАС РФ отметил, что, поскольку затраты общества на услуги вспомогательных производств подлежат учету в составе расходов, которые уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль, оснований для применения положений ст. 146 НК РФ и доначисления налога на добавленную стоимость в оспариваемых суммах у инспекции не имелось.

П. Н.Зюков

Юридическая компания "Юново"

22.11.2012