Имеет ли право некоммерческая организация использовать в уставных целях временно средства, полученные в качестве целевого финансирования в виде пожертвования? В средствах до сегодняшнего дня не возникало необходимости, как только она появится, они тут же будут перечислены по назначению (средства предназначались на ремонт аудиторий, ремонт пока еще не начат). Может ли некоммерческая организация отдать данные средства под процент какому-нибудь юридическому лицу? Не будет ли это целевое финансирование являться доходом организации? Будут ли являться доходом при расчете налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, проценты, полученные от временного размещения средств?

Ответ: Передача некоммерческой организацией средств, полученных в виде пожертвования и предназначенных для финансирования ремонта аудиторий, по договору процентного займа юридическому лицу приведет к нецелевому использованию пожертвования и необходимости налогообложения данной суммы. При этом передавать денежные средства в заем некоммерческая организация вправе, только если это служит достижению целей, ради которых она создана, и соответствует этим целям. Проценты, полученные от временного размещения средств, также будут являться доходом при расчете налога, уплачиваемого в связи с применением УСН.

Обоснование: Как следует из вопроса, некоммерческая организация применяет УСН.

В соответствии с п. 1 ст. 346.15 Налогового кодекса РФ налогоплательщики при определении объекта налогообложения учитывают следующие доходы:

доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ;

внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ.

Согласно пп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ при определении объекта налогообложения не учитываются доходы, указанные в ст. 251 НК РФ.

Пунктом 2 ст. 251 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы также не учитываются целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров). К ним относятся целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно на основании решений органов государственной власти и органов местного самоуправления и решений органов управления государственных внебюджетных фондов, а также целевые поступления от других организаций и (или) физических лиц и использованные указанными получателями по назначению. При этом налогоплательщики - получатели указанных целевых поступлений обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (понесенных) в рамках целевых поступлений. К целевым поступлениям на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности относятся, в частности, пожертвования, признаваемые таковыми в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации.

В соответствии со ст. 582 Гражданского кодекса РФ пожертвование имущества гражданину должно быть, а юридическим лицам может быть обусловлено жертвователем использованием этого имущества по определенному назначению. Юридическое лицо, принимающее пожертвование, для использования которого установлено определенное назначение, должно вести обособленный учет всех операций по использованию пожертвованного имущества. Использование пожертвованного имущества не в соответствии с указанным жертвователем назначением или изменение этого назначения с нарушением правил, предусмотренных п. 4 настоящей статьи, дает право жертвователю, его наследникам или иному правопреемнику требовать отмены пожертвования.

Следовательно, целевые поступления на содержание некоммерческой организации и ведение ей уставной деятельности в виде пожертвований не учитываются в целях исчисления УСН только в том случае, если используются некоммерческой организацией по назначению и только если организация ведет раздельный учет доходов (расходов), полученных (понесенных) в рамках целевых поступлений.

Учитывая изложенное, если организация передаст средства, предназначенные для финансирования ремонта аудиторий, под процент какому-нибудь юридическому лицу (то есть по договору займа), данное обстоятельство будет свидетельствовать о нецелевом использовании пожертвования (см., например, Письмо УФНС России по г. Москве от 10.11.2006 N 18-11/3/099052@). Поэтому полученные организацией денежные средства следует учесть в составе доходов для целей исчисления налога при УСН (п. 14 ч. 2 ст. 250 НК РФ).

Относительно вопроса о праве некоммерческой организации передать средства, предназначенные для финансирования ремонта аудиторий, под процент какому-нибудь юридическому лицу отметим следующее.

На основании п. 1 ст. 807 ГК РФ по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.

Пунктом 1 ст. 809 ГК РФ установлено, что, если иное не предусмотрено законом или договором займа, заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размерах и в порядке, определенных договором. При отсутствии в договоре условия о размере процентов их размер определяется существующей в месте жительства заимодавца, а если заимодавцем является юридическое лицо, в месте его нахождения ставкой банковского процента (ставкой рефинансирования) на день уплаты заемщиком суммы долга или его соответствующей части.

Согласно п. 3 ст. 50 ГК РФ некоммерческие организации могут осуществлять предпринимательскую деятельность лишь постольку, поскольку это служит достижению целей, ради которых они созданы, и соответствующую этим целям.

Цели деятельности некоммерческой организации указываются в ее учредительных документах (п. 2 ст. 2, п. 3 ст. 14, ст. 24 Федерального закона от 12.01.1996 N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях").

Использовать временно средства, полученные в качестве целевого финансирования, возможно по смыслу п. 3 ст. 50 ГК РФ только в целях деятельности некоммерческой организации.

Следовательно, некоммерческая организация вправе передать денежные средства, предназначенные для финансирования ремонта аудиторий, под процент какому-нибудь юридическому лицу (то есть заключить договор процентного займа), только если это служит достижению целей, ради которых некоммерческая организация создана, и соответствует этим целям. Если данные условия выполняются, между некоммерческой организацией и юридическим лицом - заемщиком может быть заключен договор займа в письменной форме (пп. 1 п. 1 ст. 161 ГК РФ).

Проценты, полученные от временного размещения средств, будут являться доходом при расчете налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, на основании п. 1 ст. 346.15 и п. 6 ч. 2 ст. 250 НК РФ, закрепляющего, что внереализационными доходами налогоплательщика признаются доходы в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам (особенности определения доходов банков в виде процентов устанавливаются ст. 290 НК РФ).

Ю. М.Лермонтов

Советник государственной

гражданской службы РФ

3 класса

22.11.2012