Может ли договор аренды быть заключен на безвозмездной основе, если физическое лицо - арендодатель сдает свою недвижимость в аренду юридическому лицу? Ведь тогда у арендодателя не возникает дохода, облагаемого НДФЛ. Если арендодатель - физическое лицо живет в другом городе и сдает в аренду имущество на возмездной основе, арендатор является налоговым агентом и должен удержать НДФЛ, куда следует налоговому агенту перечислять НДФЛ: в УФК по месту нахождения арендатора (юридического лица) или по месту проживания арендодателя - физического лица?
Ответ: Договор аренды не может быть заключен на безвозмездной основе. Между сторонами может быть заключен договор безвозмездного пользования. В таком случае у физического лица действительно не возникает облагаемого НДФЛ дохода. Если арендодатель - физическое лицо живет в другом городе и сдает в аренду имущество на возмездной основе, арендатор является налоговым агентом. При этом налог уплачивается по месту учета налогового агента в налоговом органе.
Обоснование: Пунктом 1 ст. 210 Налогового кодекса РФ установлено, что при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.
В соответствии со ст. 606 Гражданского кодекса РФ по договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.
Следовательно, платность владения и пользования имуществом является существенным условием договора аренды. По смыслу ГК РФ договор аренды на безвозмездной основе заключен быть не может.
Согласно п. 1 ст. 689 ГК РФ по договору безвозмездного пользования (договору ссуды) одна сторона (ссудодатель) обязуется передать или передает вещь в безвозмездное временное пользование другой стороне (ссудополучателю), а последняя обязуется вернуть ту же вещь в том состоянии, в каком она ее получила, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором.
Следовательно, физическое лицо может предоставить недвижимое имущество, находящееся в собственности, юридическому лицу по договору безвозмездного пользования.
В таком случае у физического лица действительно не возникает дохода для целей гл. 23 НК РФ (ст. 41 НК РФ).
Если же имеет место договор аренды и арендодатель - физическое лицо получает доход в виде арендной платы от организации-арендатора, то он включается в налоговую базу по НДФЛ.
На основании п. 2 ст. 226 НК РФ исчисление сумм и уплата налога в соответствии с данной статьей производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со ст. ст. 214.1, 214.3, 214.4, 214.5, 227, 227.1 и 228 НК РФ с зачетом ранее удержанных сумм налога.
Пунктом 7 ст. 226 НК РФ установлено, что совокупная сумма налога, исчисленная и удержанная налоговым агентом у налогоплательщика, в отношении которого он признается источником дохода, уплачивается в бюджет по месту учета налогового агента в налоговом органе.
Как отмечается в разъяснениях Минфина России, в подобной ситуации исполняет обязанности налогового агента арендатор - организация или индивидуальный предприниматель (см. Письма Минфина России от 20.07.2012 N 03-04-05/3-889, от 01.06.2011 N 03-04-06/3-128, от 13.07.2010 N 03-04-06/3-144).
Таким образом, исчисление и уплату НДФЛ в отношении арендной платы, получаемой физическим лицом - арендодателем от организации-арендатора, производит организация - налоговый агент. Налог уплачивается по месту учета организации в налоговом органе.
Ю. М.Лермонтов
Советник государственной
гражданской службы РФ
3 класса
22.11.2012