Индивидуальный предприниматель, применяющий УСН (объект налогообложения "доходы"), как агент поставляет товар ООО, также применяющему УСН с объектом налогообложения "доходы", по агентскому договору. Он же как физическое лицо является единственным учредителем этого ООО

Имеется ли факт взаимозависимости между индивидуальным предпринимателем и ООО? Если да, то какие налоговые последствия влечет факт взаимозависимости?

Ответ: Индивидуальный предприниматель, применяющий УСН (объект налогообложения "доходы"), и ООО, также применяющее УСН с объектом налогообложения "доходы", в котором этот предприниматель является единственным учредителем, признаются взаимозависимыми лицами, однако Налоговый кодекс РФ не указывает на возможность проверки полноты исчисления и уплаты налога на УСН при осуществлении налогового контроля в порядке, предусмотренном гл. 14.5 НК РФ.

Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 105.1 НК РФ, если особенности отношений между лицами могут оказывать влияние на условия и (или) результаты сделок, совершаемых этими лицами, и (или) экономические результаты деятельности этих лиц или деятельности представляемых ими лиц, указанные в данном пункте лица признаются взаимозависимыми для целей налогообложения (далее - взаимозависимые лица).

Для признания взаимной зависимости лиц учитывается влияние, которое может оказываться в силу участия одного лица в капитале других лиц, в соответствии с заключенным между ними соглашением либо при наличии иной возможности одного лица определять решения, принимаемые другими лицами. При этом такое влияние учитывается независимо от того, может ли оно оказываться одним лицом непосредственно и самостоятельно или совместно с его взаимозависимыми лицами, признаваемыми таковыми в соответствии с настоящей статьей.

Согласно пп. 2 п. 2 ст. 105.1 НК РФ с учетом п. 1 данной статьи в целях НК РФ взаимозависимыми лицами признаются физическое лицо и организация в случае, если такое физическое лицо прямо и (или) косвенно участвует в такой организации и доля такого участия составляет более 25 процентов.

В рассматриваемой ситуации физическое лицо, зарегистрированное в качестве индивидуального предпринимателя, является единственным учредителем общества с ограниченной ответственностью, то есть доля его прямого участия в организации составляет 100 процентов.

Следовательно, данное физическое лицо и общество с ограниченной ответственностью признаются взаимозависимыми лицами.

Глава 14.5 НК РФ посвящена налоговому контролю в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами. Так, п. 1 ст. 105.17 НК РФ закреплено, что проверка полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами проводится федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, по месту его нахождения. Проверка проводится на основании уведомления о контролируемых сделках или извещения территориального налогового органа, проводящего выездную или камеральную проверку налогоплательщика, направленных в соответствии со ст. 105.16 НК РФ, а также при выявлении контролируемой сделки в результате проведения федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, повторной выездной налоговой проверки в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего проверку. При этом контроль соответствия цен, примененных в контролируемых сделках, рыночным ценам не может быть предметом выездных и камеральных проверок.

Сделки, которые относятся к контролируемым, перечислены в ст. 105.14 НК РФ.

При этом согласно п. 4 ст. 105.3 НК РФ федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, при осуществлении налогового контроля в порядке, предусмотренном гл. 14.5 НК РФ, проверяется полнота исчисления и уплаты следующих налогов:

1) налога на прибыль организаций;

2) налога на доходы физических лиц, уплачиваемого в соответствии со ст. 227 НК РФ;

3) налога на добычу полезных ископаемых (в случае, если одна из сторон сделки является налогоплательщиком указанного налога и предметом сделки является добытое полезное ископаемое, признаваемое для налогоплательщика объектом налогообложения налогом на добычу полезных ископаемых, при добыче которых налогообложение производится по налоговой ставке, установленной в процентах);

4) налога на добавленную стоимость (в случае, если одной из сторон сделки является организация (индивидуальный предприниматель), не являющаяся (не являющийся) налогоплательщиком налога на добавленную стоимость или освобожденная (освобожденный) от исполнения обязанностей налогоплательщика по налогу на добавленную стоимость).

Следовательно, НК РФ не указывает на возможность проверки полноты исчисления и уплаты налога на УСН при осуществлении налогового контроля в порядке, предусмотренном гл. 14.5 НК РФ.

Дополнительно отметим, что сторонам агентского договора необходимо исчислять и уплачивать налог при УСН в порядке, предусмотренном гл. 26.2 НК РФ, а также в установленном порядке вести учет доходов (Приказ Минфина России от 31.12.2008 N 154н) и представлять налоговую декларацию (Приказ Минфина России от 22.06.2009 N 58н).

Применительно к договору для ООО, применяющего объект налогообложения "доходы", последствий не возникает - агентское вознаграждение является расходом, а расходы при таком объекте налогообложения не учитываются. Учитывая, что агент товары для ООО приобретает, непосредственно расходы ООО на приобретение товаров также не учитываются при таком объекте налогообложения.

Применительно к договору для индивидуального предпринимателя, применяющего объект налогообложения "доходы", сумма полученного агентского вознаграждения в силу п. 1 ст. 346.15 НК РФ учитывается в составе доходов для целей налогообложения.

Ю. М.Лермонтов

Советник государственной

гражданской службы РФ

3 класса

22.11.2012