Работник организации в июне 2012 г. приобрел квартиру. С какого месяца организация как налоговый агент вправе предоставить ему имущественный вычет?

Ответ: Если работник в июне 2012 г. приобрел квартиру, то налоговый агент вправе предоставить имущественный налоговый вычет начиная с 2012 г., с месяца, в котором получит от работника заявление о предоставлении вычета и уведомление о подтверждении права на вычет, выданное налоговым органом. Порядок предоставления неиспользованного вычета в последующие годы аналогичный.

Обоснование: При приобретении или строительстве на территории РФ домов, квартир, комнат или долей в них, а также земельных участков под индивидуальное строительство налогоплательщики вправе получить имущественный налоговый вычет в размере фактически произведенных расходов, но не более 2 млн руб. (пп. 2 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ).

Вычет может быть предоставлен как налоговыми органами, так и налоговыми агентами. Причем с налоговым агентом работник должен состоять в трудовых отношениях (абз. 1 п. 3 ст. 220 НК РФ, Письма Минфина России от 14.10.2011 N 03-04-06/7-271, от 30.06.2011 N 03-04-06/3-157).

Если работник занят у нескольких работодателей, то по его выбору вычет предоставляет только один из агентов (абз. 2 п. 3 ст. 220 НК РФ).

Если получить вычет в налоговых органах можно только по итогам налогового периода (п. 2 ст. 220 НК РФ), то работодатель обязан предоставлять имущественный вычет начиная с месяца получения от работника заявления о предоставлении вычета (п. 3 ст. 220 НК РФ).

К заявлению нужно приложить уведомление о праве на имущественный вычет, выданное налоговым органом. В этом документе указан год получения вычета.

По мнению контролирующих органов, получить имущественный вычет работник может только с месяца, в котором налоговый агент получил от него заявление и уведомление (Письма Минфина России от 26.10.2011 N 03-04-06/7-286, от 21.09.2011 N 03-04-05/5-680).

Принимая во внимание эту точку зрения, налоговый агент может предоставить работнику имущественный вычет не раньше июня, после получения необходимых документов.

Если работник не смог полностью воспользоваться вычетом в 2012 г., то получить остаток неиспользованного вычета с начала 2013 г. он не сможет.

Это обусловлено тем, что срок выдачи налоговым органом уведомления составляет 30 дней (п. 3 ст. 220 НК РФ). Кроме того, для получения нового подтверждения на получение остатка неиспользованного имущественного вычета в налоговые органы необходимо представить справку по форме 2-НДФЛ за предыдущий год. Понятно, что такая справка может быть выдана налоговым агентом не раньше января следующего года (Письмо Минфина России от 08.09.2011 N 03-04-05/1-644).

Учитывая этот факт и то, что в начале января все учреждения находятся на каникулах, в лучшем случае уведомление может быть получено только в феврале.

Следовательно, учитывая позицию контролирующих органов, налоговый агент не вправе предоставить работнику имущественный вычет в январе.

Причем сумма НДФЛ за январь не будет считаться излишне удержанной налоговым агентом (Письмо Минфина России от 22.11.2010 N 03-04-06/6-273).

Если налоговый агент после подачи заявления все-таки удержал налог без учета имущественного вычета, то на основании заявления работника налоговый агент обязан вернуть излишне удержанный налог (Письма Минфина России от 26.10.2011 N 03-04-06/7-286, УФНС России по г. Москве от 22.03.2011 N 20-14/4/026441).

Таким образом, налоговый агент вправе предоставить работнику имущественный вычет только начиная с месяца, в котором получены заявление о предоставлении вычета и уведомление налоговых органов о подтверждении права на вычет.

Е. В.Селедцова

ООО "ИК Ю-Софт"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

22.11.2012