Работники организации направляются за рубеж на семинар. Организация оплачивает комплекс туристических услуг (проживание, питание работников, а также ознакомительные экскурсии по городу проживания - Берлину). Все перечисленные услуги (вне рамок проведения семинара) оказывает немецкая организация - отель, с которой заключен договор. Является ли организация налоговым агентом по НДС в части услуг немецкой организации - отеля?

Ответ: При приобретении услуг по проживанию, питанию работников, направленных в заграничную командировку, а также по проведению ознакомительных экскурсий по городу проживания (г. Берлину) у немецкой организации российская организация не является налоговым агентом по НДС.

Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

В силу пп. 3 п. 1.1 ст. 148 НК РФ в целях гл. 21 НК РФ местом реализации работ (услуг) не признается территория РФ, если услуги фактически оказываются за пределами территории РФ в сфере культуры, искусства, образования (обучения), физической культуры, туризма, отдыха и спорта.

Согласно ст. 1 Федерального закона от 24.11.1996 N 132-ФЗ "Об основах туристской деятельности в Российской Федерации" туристская индустрия - совокупность гостиниц и иных средств размещения, средств транспорта, объектов санаторно-курортного лечения и отдыха, объектов общественного питания, объектов и средств развлечения, объектов познавательного, делового, лечебно-оздоровительного, физкультурно-спортивного и иного назначения. При этом туристский продукт - это комплекс услуг, оказываемых за общую цену по договору о реализации туристского продукта. Пунктом 4 ст. 148 НК РФ установлено общее правило о том, что документами, подтверждающими место выполнения работ (оказания услуг) за пределами РФ, являются:

1) контракт, заключенный с иностранными или российскими лицами;

2) документы, подтверждающие факт выполнения работ (оказания услуг).

Согласно ст. 161 НК РФ организация признается налоговым агентом по НДС в случаях, когда приобретает товары (работы, услуги), местом реализации которых является территория Российской Федерации, у иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах Российской Федерации. При этом налоговая база определяется как сумма дохода от реализации этих товаров (работ, услуг) с учетом налога.

Поскольку в данной ситуации комплекс туристических услуг (услуги по проживанию, питанию работников, ознакомительные (познавательные) экскурсии по городу проживания - Берлину) оказывает немецкая организация - отель и местом реализации данных услуг территория РФ не является, то у российской организации не возникает обязанностей налогового агента по НДС.

Е. В.Пшеничная

ООО "ИК Ю-Софт"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

22.11.2012