Российская организация имеет постоянное представительство на территории Республики Беларусь. Согласно п. 1 ст. 7 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Республики Беларусь от 21.04.1995 прибыль российской организации в той части, которая относится к ее постоянному представительству в Республике Беларусь, подлежит налогообложению в Республике Беларусь. Вместе с тем все доходы, получаемые данным представительством от деятельности в Республике Беларусь, в соответствии с законодательством Республики Беларусь, не учитываются при определении валовой прибыли

Будут ли учитываться указанные доходы, полученные иностранным представительством российской организации, при определении налоговой базы в целом по организации?

Ответ: В декларации по налогу на прибыль доходы, полученные российской организацией от источников за пределами России, учитываются при определении ее налоговой базы по налогу на прибыль в полном объеме в соответствии с налоговым законодательством РФ. При этом порядок отражения доходов в налоговой декларации по налогу на прибыль не ставится в зависимость от порядка налогообложения доходов, полученных российской организацией в иностранном государстве.

В силу норм гл. 25 Налогового кодекса РФ доходы, не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, поименованы в ст. 251 НК РФ.

Следовательно, при определении налоговой базы в целом по организации учитываются любые доходы, полученные иностранным представительством данной организации в Республике Беларусь, за исключением доходов, поименованных в ст. 251 НК РФ.

Обоснование: В силу ст. 7 НК РФ существует приоритет норм международных договоров РФ над нормами налогового законодательства России.

Между Правительством РФ и Правительством Республики Беларусь действует Соглашение от 21.04.1995 "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество" (далее - Соглашение).

Статьей 7 Соглашения предусмотрено, что прибыль предприятия одного Договаривающегося государства может облагаться налогом только в этом государстве, если только такое предприятие не осуществляет предпринимательскую деятельность в другом Договаривающемся государстве через находящееся там постоянное представительство.

Таким образом, в рассматриваемом случае прибыль постоянного представительства российской организации от деятельности на территории Республики Беларусь может облагаться налогом в Республике Беларусь.

В соответствии с п. п. 1, 4 ст. 311 НК РФ доходы, полученные российской организацией от источников за пределами России, учитываются при определении ее налоговой базы по налогу на прибыль в полном объеме с учетом расходов, произведенных как в РФ, так и за ее пределами. При этом представление расчетов по налогу и налоговых деклараций осуществляется организацией по месту своего нахождения в РФ.

В целях устранения двойного налогообложения суммы налога, уплаченные в соответствии с законодательством иностранных государств российской организацией, засчитываются при уплате данной организацией налога в России путем подачи налоговой декларации о доходах, полученных российской организацией от источников за пределами Российской Федерации (декларация утверждена Приказом МНС России от 23.12.2003 N БГ-3-23/709@).

При этом размер засчитываемых сумм налогов, уплаченных за пределами РФ, не может превышать сумму налога, подлежащую уплате данной организацией в России (п. 3 ст. 311 НК РФ).

Следовательно, в силу указанных норм российская организация при определении налоговой базы по налогу на прибыль в целом по организации обязана включить все доходы, в том числе и от источников, полученных за пределами России, в соответствии с нормами гл. 25 НК РФ.

Л. В.Земскова

ООО "ИК Ю-Софт"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

22.11.2012