Организация с начала 2012 г. применяет УСН и ведет деятельность, указанную в пп. "ц" п. 8 ч. 1 ст. 58 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (строительство), однако доходов не имеет. Другой деятельности у организации нет. От указанной деятельности доходы будут получены лишь в IV квартале 2012 г., предполагается, что их доля составит 100%. Верно ли, что право на пониженные тарифы по страховым взносам появится только в IV квартале? Если да, то надо ли будет делать пересчет с начала года и представлять уточненные расчеты? Какие документы при этом надо оформить?

Ответ: Применение организацией пониженных тарифов по страховым взносам начиная с первого отчетного периода может привести к пеням и штрафу за неполную уплату взносов, даже если по итогам расчетного периода она будет соответствовать установленным требованиям. Если организация в течение 9 месяцев платила страховые взносы исходя из общих тарифов, она вправе по итогам расчетного периода исчислить взносы по пониженным тарифам и при расчете итоговой суммы взносов учесть ранее уплаченные суммы, при этом представлять уточненные расчеты не требуется. Право на пониженные тарифы подтверждается путем отражения в расчете страховых взносов доли доходов от основного вида деятельности.

Обоснование: Организации, основным видом экономической деятельности которых является, в частности, строительство, имеют право на применение пониженных тарифов обязательных страховых взносов (пп. "ц" п. 8 ч. 1 ст. 58 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ)).

Пониженные тарифы страховых взносов для организаций, применяющих УСН, на 2012 - 2013 гг. установлены ч. 3.4 ст. 58 Закона N 212-ФЗ.

При этом вид экономической деятельности признается основным при условии, что доля доходов от реализации продукции и (или) оказанных услуг по данному виду деятельности составляет не менее 70 процентов в общем объеме доходов. Если по итогам отчетного (расчетного) периода основной вид экономической деятельности организации не соответствует заявленному основному виду экономической деятельности, такая организация лишается права применять пониженные тарифы страховых взносов с начала отчетного (расчетного) периода, в котором допущено такое несоответствие, и сумма страховых взносов подлежит восстановлению и уплате в бюджеты государственных внебюджетных фондов в установленном порядке (ч. 1.4 ст. 58 Закона N 212-ФЗ).

Отметим, что основной вид экономической деятельности подтверждается плательщиком страховых взносов путем представления:

- подраздела 3.6 разд. 3 формы РСВ-1 ПФР, утвержденной Приказом Минздравсоцразвития России от 15.03.2012 N 232н (Письмо Минздравсоцразвития России от 30.11.2011 N 5071-19. При этом в данном Письме ведомством отмечено, что информация о видах экономической деятельности организации, содержащаяся в выписке из ЕГРЮЛ, не увязывается с порядком признания вида экономической деятельности плательщика основным видом деятельности в целях применения законодательства РФ о страховых взносах);

- таблицы 4.3 разд. I формы-4 ФСС, утвержденной Приказом Минздравсоцразвития России от 12.03.2012 N 216н (п. 1 Письма ФСС РФ от 10.02.2012 N 15-03-11/08-1395, в котором также указано, что признание соответствующего вида экономической деятельности основным исходя из суммы доходов осуществляется вне зависимости от того, какой вид деятельности организации указан в ЕГРЮЛ в качестве основного).

В рассматриваемой ситуации у организации в течение девяти месяцев отсутствуют как доходы от основной деятельности, так и какие-либо иные доходы. А если организация не выполняет условие о процентном соотношении доходов, она должна платить взносы по основным тарифам. Учитывая то, что при применении пониженного тарифа организация должна заполнять указанные выше формы, проверяющие из фондов из них увидят несоблюдение организацией условия о доле доходов. И если при получении отчетности фонды обнаружат неуплату ежемесячных взносов (в связи с несоответствием условиям, установленным для применения льготных тарифов из-за отсутствия доходов), они доначислят эти взносы исходя из общей ставки тарифов, начислят пени на ежемесячные обязательные платежи и оштрафуют организацию (ст. 25, ч. 1 ст. 47 Закона N 212-ФЗ).

Таким образом, если по итогам отчетного периода не соблюдается условие о процентном соотношении, организация должна уплачивать взносы по общим тарифам. Если по итогам расчетного периода это условие будет соблюдено, организация вправе будет пересчитать взносы. Это подтверждает и Минздравсоцразвития России (Письмо от 15.09.2011 N 3333-19).

Кроме того, отметим, что уточненный расчет по страховым взносам представляется организацией в случае обнаружения ошибок в ранее поданном расчете (ч. 1 ст. 17 Закона N 212-ФЗ). В рассматриваемом случае никаких ошибок в ранее поданных расчетах не было. Следовательно, у организации нет необходимости в представлении уточненных расчетов. По итогам расчетного периода она исчислит взносы по пониженным тарифам и отразит полученные суммы за вычетом ранее уплаченных взносов.

Таким образом, применение организацией пониженных тарифов начиная с первого отчетного периода может привести к пеням и штрафу за неполную уплату взносов даже в случае, если по итогам расчетного периода она будет соответствовать установленным требованиям. Если организация в течение 9 месяцев производила оплату исходя из общих тарифов страховых взносов, она вправе по итогам расчетного периода исчислить взносы по пониженным тарифам и при расчете итоговой суммы взносов учесть ранее уплаченные суммы, представлять уточненные расчеты не требуется. Право на пониженные тарифы подтверждается путем отражения в расчете страховых взносов доли доходов от основного вида деятельности.

Е. А.Федорцова

Издательство "Главная книга"

22.11.2012