При поступлении ребенка в детский сад (детское дошкольное учреждение) налогоплательщик оплатил в медицинское учреждение стоимость медицинской программы для своего несовершеннолетнего ребенка, по завершении которой выдана карта по форме N 026/у-2000. Вправе ли налогоплательщик претендовать на получение социального налогового вычета по НДФЛ, предусмотренного пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ, в отношении указанной оплаты?

Ответ: Налогоплательщик, который при поступлении его ребенка в детский сад (детское дошкольное учреждение) оплатил в медицинское учреждение стоимость медицинской программы для своего несовершеннолетнего ребенка, по завершении которой выдана карта по форме N 026/у-2000 "Медицинская карта ребенка для образовательных учреждений дошкольного, начального общего, основного общего, среднего (полного) общего образования, учреждений начального и среднего профессионального образования, детских домов и школ-интернатов" (утв. Приказом Минздрава России от 03.07.2000 N 241), вправе претендовать на получение социального налогового вычета по НДФЛ, предусмотренного пп. 3 п. 1 ст. 219 Налогового кодекса РФ.

Обоснование: В соответствии с п. 5 ст. 12 Закона РФ от 10.07.1992 N 3266-1 "Об образовании" Приказом Минобрнауки России от 27.10.2011 N 2562 утверждено Типовое положение о дошкольном образовательном учреждении, п. 26 которого определено, что прием детей в учреждение осуществляется, в частности, на основании медицинского заключения.

Кроме того, п. 12.1 СанПиН 2.4.1.2660-10 "Санитарно-эпидемиологические требования к устройству, содержанию и организации режима работы в дошкольных организациях. Санитарно-эпидемиологические правила и нормативы" (утв. Постановлением Главного санитарного врача РФ от 22.07.2010 N 91 в соответствии с Федеральным законом от 30.03.1999 N 52-ФЗ "О санитарно-эпидемиологическом благополучии населения") также установлено, что прием детей, впервые поступающих в дошкольные организации, осуществляется на основании медицинского заключения, выданного в установленном порядке.

Приказом Минздрава России N 241 утверждена медицинская документация - форма N 026/у-2000, которая выдается по итогам обследования ребенка детскими врачами-специалистами и по результатам лабораторных исследований, и Инструкция о порядке ведения учетной формы N 026/у-2000, в разд. 6 которой определено, что каждый из участвующих в медицинском осмотре специалистов заносит в соответствующую строку данные по проведенному осмотру, а также диагноз или заключение "здоров".

В строку "Заключительный диагноз" врачом-педиатром вписывается полный клинический диагноз, учитывающий результаты осмотра врачей всех специальностей (как правило, это запись о том, что ребенок допущен к посещению детского сада).

Подпунктом 3 п. 1 ст. 219 НК РФ определено, что налогоплательщик имеет право на получение социального налогового вычета в сумме, уплаченной им за услуги по лечению своих детей в возрасте до 18 лет в медицинских учреждениях РФ (в соответствии с перечнем медицинских услуг, утверждаемым Правительством РФ).

При этом в Перечень медицинских услуг в медицинских учреждениях Российской Федерации, предоставленных налогоплательщику, его супруге (супругу), его родителям и (или) его детям в возрасте до 18 лет, суммы оплаты которых за счет собственных средств налогоплательщика учитываются при определении суммы социального налогового вычета, утвержденный Постановлением Правительства РФ от 19.03.2001 N 201 (далее - Перечень), включены услуги по диагностике, профилактике, лечению и медицинской реабилитации при оказании населению амбулаторно-поликлинической медицинской помощи (в том числе в дневных стационарах и врачами общей (семейной) практики), включая проведение медицинской экспертизы (п. 2 Перечня).

Таким образом, в Перечень включены не только услуги непосредственно по лечению, но и медицинские услуги по диагностике, включая проведение медицинской экспертизы (п. 2 Перечня).

Учитывая изложенное, налогоплательщик вправе претендовать на получение социального налогового вычета, предусмотренного пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ, в отношении стоимости платной медицинской программы для ребенка в целях получения заключения для посещения детского дошкольного учреждения.

А. В.Телегус

Член Палаты налоговых консультантов

Российской Федерации

21.11.2012