При проведении выездной налоговой проверки индивидуального предпринимателя установлено, что налогоплательщик в нарушение пп. 3 п. 1 ст. 23, п. 2 ст. 54 НК РФ в установленном порядке не вел учет доходов и расходов и хозяйственных операций при осуществлении им предпринимательской деятельности (соответствующие подтверждающие документы отсутствуют). Налоговый орган исчислил сумму дохода, полученного налогоплательщиком за определенный период, расчетным путем на основании данных об аналогичных плательщиках. В рассматриваемой ситуации сумму профессиональных налоговых вычетов следует исчислить в размере 20% от суммы дохода или исчислить расчетным путем на основании данных об аналогичных налогоплательщиках?

Ответ: Налоговый орган, который при проверке выявил, что индивидуальный предприниматель не вел учет доходов и расходов, и исчислил доходы для определения налоговой базы по НДФЛ расчетным методом, должен определить расчетным методом также и профессиональный налоговый вычет.

Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 221 Налогового кодекса РФ право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют в том числе физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, - в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному гл. 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ.

Следовательно, изначально обязанность подтвердить понесенные расходы (налоговые вычеты) возлагается на налогоплательщика.

В случаях отсутствия учета доходов и расходов, учета объектов налогообложения или ведения учета с нарушением установленного порядка, приведшего к невозможности исчислить налоги, налоговые органы в силу пп. 7 п. 1 ст. 31 НК РФ вправе определять сумму НДФЛ расчетным методом.

С учетом положений п. 1 ст. 221 НК РФ, в случае если налогоплательщик не в состоянии документально подтвердить свои расходы, связанные с деятельностью в качестве индивидуального предпринимателя, профессиональный налоговый вычет производится от общей суммы дохода в размере 20% общей суммы доходов, полученной индивидуальным предпринимателем от предпринимательской деятельности.

На основании изложенного отдельные правоприменители полагают, что налоговым органом при исчислении сумм НДФЛ расходы должны быть определены в установленных ст. 221 НК РФ размерах, а расчетный метод в части определения размера профессиональных налоговых вычетов по НДФЛ не применяется.

Однако, на наш взгляд, следует иметь в виду, что наделение налоговых органов правом исчисления налогов расчетным путем направлено как на реализацию целей и задач налогового контроля, осуществление которых не должно иметь произвольных оснований, так и на создание дополнительных гарантий прав налогоплательщиков и обеспечение баланса публичных и частных интересов (Постановление Президиума ВАС РФ от 19.07.2011 N 1621/11).

В Постановлении Президиума ВАС РФ от 09.03.2011 N 14473/10 указано, что поскольку одну из составляющих частей для определения налоговой базы по налогу на доходы физических лиц - доходы - инспекция определила расчетным методом, то и другую ее часть - налоговые вычеты - инспекция также должна была определить расчетным методом (см. также Постановления ФАС Центрального округа от 25.04.2012 N А08-5141/2011, ФАС Западно-Сибирского округа от 02.04.2012 N А03-1136/2011).

Таким образом, налоговый орган, который при проверке выявил, что индивидуальный предприниматель не вел учет доходов и расходов, и исчислил доходы для определения налоговой базы по НДФЛ расчетным методом, должен определить расчетным методом также и профессиональный налоговый вычет.

А. В.Телегус

Член Палаты налоговых консультантов

Российской Федерации

21.11.2012