Вправе ли налогоплательщик получить имущественный налоговый вычет по НДФЛ по расходам на приобретение квартиры за счет ипотечных средств, если ипотечный кредит частично погашался за счет средств материнского капитала?

Ответ: По мнению Минфина России, сумма расходов налогоплательщика на приобретение (строительство) жилого помещения в размере средств материнского (семейного) капитала, направленных на погашение основного долга по целевому (ипотечному) кредиту, не может включаться в расходы, учитываемые при предоставлении имущественного налогового вычета, предусмотренного пп. 2 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ. Однако, на наш взгляд, из анализа норм действующего законодательства следует иной вывод.

Обоснование: В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов, но не более 2 000 000 руб. на приобретение на территории Российской Федерации, в частности, квартиры, комнаты и доли (долей) в них, а также на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от российских организаций или индивидуальных предпринимателей и фактически израсходованным на приобретение на территории Российской Федерации квартиры, комнаты и доли (долей) в них.

Согласно абз. 26 пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ имущественный налоговый вычет, предусмотренный данным подпунктом, не применяется в случаях, если оплата расходов на приобретение квартиры, комнаты или доли (долей) в них для налогоплательщика производится, в частности, за счет средств материнского (семейного) капитала, направляемых на обеспечение реализации дополнительных мер государственной поддержки семей, имеющих детей.

Минфин России, рассматривая ситуацию, изложенную в вопросе, в Письме от 24.10.2012 N 03-04-05/7-1218 отметил, что исходя из абз. 26 пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ независимо от того, направляются ли средства материнского капитала непосредственно на приобретение жилого помещения или на погашение кредита, полученного на приобретение жилого помещения, налоговые последствия использования материнского капитала должны быть одинаковыми.

Кроме того, ст. 10 Федерального закона от 29.12.2006 N 256-ФЗ "О дополнительных мерах государственной поддержки семей, имеющих детей" (далее - Закон N 256-ФЗ) рассматривает погашение целевого (ипотечного) кредита за счет средств материнского (семейного) капитала как одно из направлений использования данных средств на приобретение (строительство) жилого помещения.

На основании изложенного Минфином России сделан вывод о том, что сумма расходов налогоплательщика на приобретение (строительство) жилого помещения в размере средств материнского (семейного) капитала, направленных на погашение основного долга по целевому (ипотечному) кредиту, не может включаться в расходы, учитываемые при предоставлении имущественного налогового вычета, предусмотренного пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ.

Однако, на наш взгляд, из анализа норм действующего законодательства следует иной вывод.

Как отметил Конституционный Суд РФ в п. 4.2 Постановления от 13.03.2008 N 5-П, в соответствии с избранным в НК РФ общим подходом (ст. ст. 19, 21 и 207) право на получение имущественного вычета закрепляется как право налогоплательщика. Для получения имущественного налогового вычета именно налогоплательщик должен израсходовать собственные денежные средства и именно он должен приобрести в собственность объект недвижимости. С учетом этого пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ следует рассматривать также во взаимосвязи с соответствующими нормами Гражданского кодекса РФ.

Применительно к рассматриваемой ситуации кредитная организация, осуществляя ипотечное кредитование налогоплательщика, передает соответствующие денежные средства в его собственность (п. 1 ст. 819, п. 1 ст. 807 ГК РФ). Впоследствии указанные средства, принадлежащие налогоплательщику, направлены им на приобретение жилья.

Соответственно, условия, с которыми НК РФ связывает возможность предоставления имущественного налогового вычета, выполнены, а налогоплательщик вправе претендовать на его получение при наличии платежных документов, подтверждающих факт уплаты денежных средств в связи с покупкой квартиры (см. также Письма Минфина России от 21.05.2007 N 03-04-05-01/149, от 12.02.2007 N 03-04-05-01/31).

Что касается ссылки Минфина России на ст. 10 Закона N 256-ФЗ, то необходимо иметь в виду, что непосредственно ч. 6 ст. 10 Закона N 256-ФЗ определяет, что средства (часть средств) материнского (семейного) капитала могут направляться на погашение основного долга и уплату процентов по кредитам или займам на приобретение жилого помещения, включая ипотечные кредиты, предоставленным гражданам по кредитному договору (договору займа), заключенному с организацией, в том числе кредитной организацией.

Факт того, что применительно к терминологии Закона N 256-ФЗ погашение ипотечного кредита за счет средств материнского капитала рассматривается в качестве одного из направлений использования данных средств на приобретение жилья (п. 1 ч. 1 ст. 10 Закона N 256-ФЗ), не ограничивает право налогоплательщика на имущественный налоговый вычет, определяемый нормами НК РФ в отношении денежных средств, принадлежавших налогоплательщику на праве собственности согласно положениям гражданского законодательства и фактически направленных на приобретение жилья, а не на погашение ипотечного кредита.

А. В.Телегус

Член Палаты налоговых консультантов

Российской Федерации

20.11.2012