Налогоплательщик в 2012 г. в целях получения социального налогового вычета по расходам, произведенным на благотворительные нужды, представил в налоговый орган декларацию по форме 3-НДФЛ за 2011 г. с приложением документов, подтверждающих указанные расходы. Необходимо ли прикладывать к декларации справку по форме 2-НДФЛ, подтверждающую доходы, полученные налогоплательщиком в 2011 г.?

Ответ: По общему правилу обязательное наличие справки по форме 2-НДФЛ при представлении декларации о доходах (форма 3-НДФЛ) в целях получения социального налогового вычета по расходам, произведенным на благотворительные нужды, нормами налогового законодательства изначально не предусмотрено. Однако, в случае если налоговый орган на момент проведения камеральной налоговой проверки не располагает внутренними данными о доходах физического лица, полученных в централизованном порядке, полагаем, что применительно к рассматриваемой ситуации налогоплательщику для своевременного получения социального налогового вычета целесообразно самостоятельно представить справку по форме 2-НДФЛ.

Обоснование: В соответствии с п. 3 ст. 80 Налогового кодекса РФ налоговая декларация представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика по установленной форме на бумажном носителе или по установленным форматам в электронной форме вместе с документами, которые в соответствии с НК РФ должны прилагаться к налоговой декларации.

Пунктом 7 ст. 80 НК РФ установлено, что формы и порядок заполнения форм налоговых деклараций утверждаются ФНС России по согласованию с Минфином России.

Согласно п. 4 ст. 229 НК РФ в налоговых декларациях физические лица указывают все полученные ими в налоговом периоде доходы, если иное не предусмотрено настоящим пунктом, источники их выплаты, налоговые вычеты, суммы налога, удержанные налоговыми агентами, суммы фактически уплаченных в течение налогового периода авансовых платежей, суммы налога, подлежащие уплате (доплате) или возврату по итогам налогового периода. При этом в п. 1.4 Приложения N 2 к Приказу ФНС России от 10.11.2011 N ММВ-7-3/760@ "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ), Порядка ее заполнения и формата налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ)" установлено, что при заполнении формы декларации значения показателей берутся из справок о доходах и удержанных суммах налогов, выдаваемых налоговыми агентами по запросу налогоплательщика, расчетных, платежных и иных документов, имеющихся в распоряжении налогоплательщика, а также из произведенных на основании указанных документов расчетов.

Анализ вышеназванных положений позволяет прийти к выводу о том, что обязательное наличие справки по форме 2-НДФЛ при представлении декларации о доходах (форма 3-НДФЛ) нормами налогового законодательства изначально не предусмотрено. При этом отметим, что централизованный порядок обработки сведений по форме 2-НДФЛ, действующий в ФНС России, позволяет территориальным налоговым органам по месту жительства физических лиц иметь соответствующую информацию о доходах физических лиц.

Вместе с тем следует учитывать, что вычет по расходам на благотворительные цели, предусмотренный пп. 1 п. 1 ст. 219 НК РФ, предоставляется в размере фактически произведенных расходов, но не более 25 процентов суммы дохода, полученного в налоговом периоде (в ред. до 01.01.2012).

Согласно Определениям Конституционного Суда РФ от 02.11.2011 N 1478-О-О, от 05.07.2011 N 879-О-О, от 03.04.2009 N 480-О-О вычеты, установленные ст. 219 НК РФ, являются налоговыми льготами.

В силу требований ст. 32 НК РФ налоговый орган, получив от налогоплательщика документы, свидетельствующие о возможном праве на налоговую льготу, обязан проверить соответствие этих документов требованиям законодательства, оценить полноту указанных в них сведений и принять решение о предоставлении либо об отказе в предоставлении заявленной налоговой льготы (Определение Конституционного Суда РФ от 18.12.2003 N 472-О).

Одно из условий предоставления вычета - соблюдение норматива ограничения вычета от соответствующей суммы дохода. Указанная информация заимствуется из учетных данных по форме 2-НДФЛ. В случае если налоговый орган на момент проведения камеральной налоговой проверки не располагает внутренними данными о доходах физического лица, полученных в централизованном порядке, полагаем, что применительно к рассматриваемой ситуации налогоплательщику для современного получения социального налогового вычета целесообразно самостоятельно представить справку по форме 2-НДФЛ.

А. В.Телегус

Член Палаты налоговых консультантов

Российской Федерации

20.11.2012