Между организациями заключен договор строительного подряда на выполнение работ по реконструкции нежилого помещения. Договор на выполнение работ содержал условие о предоплате

Должен ли счет-фактура, выставляемый подрядчиком при получении аванса, содержать отдельную нумерацию?

Ответ: Исходя из анализа норм Налогового кодекса РФ, Постановления Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 "О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость" (далее - Постановление N 1137), а также учитывая позицию официального органа (Минфина России), отдельная нумерация счетов-фактур по авансам не предусмотрена. Порядковые номера присваиваются в общем хронологическом порядке.

Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ.

Счет-фактура может быть составлен и выставлен на бумажном носителе и (или) в электронной форме. Счета-фактуры составляются в электронной форме по взаимному согласию сторон сделки и при наличии у указанных сторон совместимых технических средств и возможностей для приема и обработки этих счетов-фактур в соответствии с установленными форматами и порядком.

Корректировочный счет-фактура, выставленный продавцом покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав при изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав в сторону уменьшения, в том числе в случае уменьшения цены (тарифа) и (или) уменьшения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, является документом, служащим основанием для принятия продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ.

Согласно п. 2 указанной статьи счета-фактуры являются основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету при выполнении требований, установленных п. п. 5, 5.1 и 6 ст. 169 НК РФ.

В соответствии с п. 5.1 указанной статьи в счете-фактуре, выставляемом при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, должны быть указаны в том числе порядковый номер и дата составления счета-фактуры.

В силу п. 8 ст. 169 НК РФ форма счета-фактуры и порядок его заполнения, формы и порядок ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж устанавливаются Правительством Российской Федерации.

Форма счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утверждена Постановлением N 1137.

На основании пп. "а" п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением N 1137, в строке 1 счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость, указываются порядковый номер и дата составления счета-фактуры. Также согласно п. 1 Правил заполнения корректировочного счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением N 1137, порядковые номера корректировочного счета-фактуры, счета-фактуры присваиваются в общем хронологическом порядке.

Из анализа норм налогового законодательства, а также из Постановления N 1137 следует, что отдельная нумерация счетов-фактур по авансам не предусмотрена. Порядковые номера присваиваются в общем хронологическом порядке.

Данный вывод подкрепляется позицией Минфина России в Письмах от 16.10.2012 N 03-07-11/427, от 10.08.2012 N 03-07-11/284.

Е. В.Исакова

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

20.11.2012