Организация была создана путем реорганизации (преобразования) 1 августа 2011 г. и с момента создания стала применять УСН

Вновь созданная организация получила в процессе реорганизации имущество (в том числе основное средство, используемое в процессе производства товаров) от реорганизованной организации.

Существует ли обязанность у вновь созданной организации восстанавливать НДС по полученному имуществу в налоговом периоде сразу после перехода на УСН?

Ответ: На наш взгляд, у применяющей УСН с момента своего создания организации-правопреемника, реорганизованной путем преобразования организации, отсутствуют обязанности по восстановлению сумм НДС, ранее принятых к вычету реорганизованной организацией, по полученному правопреемником при реорганизации имуществу.

Данный вывод подтверждается судебной практикой. Однако налоговые органы придерживаются иной позиции.

Обоснование: В соответствии со ст. 58 Гражданского кодекса РФ при преобразовании юридического лица одного вида в юридическое лицо другого вида (изменении организационно-правовой формы) к вновь возникшему юридическому лицу переходят права и обязанности реорганизованного юридического лица в соответствии с передаточным актом.

Статьей 170 Налогового кодекса РФ определен порядок отнесения сумм налога на затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг). В соответствии с пп. 2 п. 3 указанной статьи суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ, подлежат восстановлению налогоплательщиком в случаях дальнейшего использования таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, и имущественных прав для осуществления операций, указанных в п. 2 настоящей статьи, за исключением операции, предусмотренной пп. 1 настоящего пункта; передачи основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества, имущественных прав правопреемнику (правопреемникам) при реорганизации юридических лиц.

При переходе налогоплательщика на специальные налоговые режимы в соответствии с гл. 26.2 и 26.3 НК РФ суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, и имущественным правам в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ, подлежат восстановлению в налоговом периоде, предшествующем переходу на указанные режимы.

Статьей 162.1 НК РФ определены особенности налогообложения при реорганизации организаций.

В соответствии с п. 8 указанной статьи при передаче правопреемнику (правопреемникам) товаров (работ, услуг, имущественных прав), в том числе основных средств и нематериальных активов, при приобретении (ввозе) которых суммы налога были приняты реорганизованной (реорганизуемой) организацией к вычету в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ, соответствующие суммы налога не подлежат восстановлению и уплате в бюджет реорганизованной (реорганизуемой) организацией.

В силу п. 2 ст. 346.11 НК РФ применение УСН организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организации (за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным п. п. 3 и 4 ст. 284 НК РФ), налога на имущество организаций. Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со ст. 174.1 НК РФ.

Иные налоги уплачиваются организациями, применяющими упрощенную систему налогообложения, в соответствии с законодательством о налогах и сборах.

Согласно п. 2 ст. 346.13 НК РФ вновь созданная организация и вновь зарегистрированный индивидуальный предприниматель вправе подать заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения в пятидневный срок с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе, выданном в соответствии с п. 2 ст. 84 НК РФ (в течение 5 дней со дня получения заявления налоговым органом). В этом случае организация и индивидуальный предприниматель вправе применять упрощенную систему налогообложения с даты постановки их на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе.

Из системного анализа указанных выше норм можно сделать следующий вывод. В случае если реорганизовавшийся налогоплательщик передал правопреемнику имущество, по которому реорганизовавшееся юридическое лицо приняло к вычету сумму НДС при приобретении такого имущества, то вновь созданное юридическое лицо восстанавливать данную сумму НДС не обязано.

Данный вывод подтверждается судебной практикой.

ФАС Уральского округа в Постановлении от 17.09.2012 N Ф09-7513/12 рассмотрел аналогичный спор. Налогоплательщик создан путем реорганизации (преобразования), ему были переданы активы (основные средства) на основании передаточных актов от реорганизовавшейся организации. С момента создания вновь созданная организация перешла на УСН. Суд указал, что, поскольку вновь созданная организация на общей системе налогообложения не состояла, к вычетам суммы НДС по полученному в процессе реорганизации имуществу не предъявляла, она не является плательщиком НДС. Таким образом, нормы о восстановлении НДС применению не подлежат.

Вместе с тем следует учитывать позицию ФНС России по рассматриваемому вопросу. Как разъясняется в Письме от 14.03.2012 N ЕД-4-3/4270@, учитывая, что с момента реорганизации правопреемник, применяющий УСН, не признается налогоплательщиком налога на добавленную стоимость, то с учетом положений пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ суммы налога, ранее правомерно принятые к вычету реорганизованной организацией по имуществу, переданному правопреемнику для использования в операциях, по которым исчисление налога на добавленную стоимость не производится, подлежат восстановлению и уплате в бюджет правопреемником.

Одновременно сообщаем, что ФНС России прорабатываются предложения по внесению изменений и дополнений в гл. 21 НК РФ, предусматривающие специальный порядок восстановления сумм налога на добавленную стоимость, принятых к вычету реорганизуемой организацией, в случаях, когда правопреемники переходят на специальные режимы налогообложения.

Аналогичной позиции, представленной в Письме от 30.07.2010 N 03-07-11/323, придерживается также Минфин России.

Е. В.Исакова

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

20.11.2012