В ходе проведения аудиторской проверки аудитор выявил, что организация, применяющая общую систему налогообложения, неправомерно не включила в налогооблагаемую базу по НДС стоимость оборудования, которое было передано заказчиком подрядчику по договору строительного подряда во временное пользование на безвозмездной основе (для выполнения работ, предусмотренных договором). Правомерна ли позиция аудитора, который рекомендует включить в налогооблагаемую базу по НДС стоимость переданного имущества? Заказчик и подрядчик не являются взаимозависимыми организациями

Ответ: Учитывая позицию Минфина России, организация-заказчик обязана доначислить сумму НДС к уплате в бюджет при передаче оборудования во временное пользование на безвозмездной основе подрядчику по договору строительного подряда исходя из рыночной цены на данный вид услуги.

Обоснование: По договору строительного подряда подрядчик обязуется в установленный договором срок построить по заданию заказчика определенный объект либо выполнить иные строительные работы, а заказчик обязуется создать подрядчику необходимые условия для выполнения работ, принять их результат и уплатить обусловленную цену (п. 1 ст. 740 Гражданского кодекса РФ).

В соответствии с п. 1 ст. 745 ГК РФ обязанность по обеспечению строительства материалами, в том числе деталями и конструкциями, или оборудованием несет подрядчик, если договором строительного подряда не предусмотрено, что обеспечение строительства в целом или в определенной части осуществляет заказчик.

Заказчик обязан в случаях и в порядке, предусмотренных договором строительного подряда, передавать подрядчику в пользование необходимые для осуществления работ здания и сооружения, обеспечивать транспортировку грузов в его адрес, временную подводку сетей энергоснабжения, водо - и паропровода и оказывать другие услуги (п. 2 ст. 747 ГК РФ).

Оплата предоставленных заказчиком услуг осуществляется в случаях и на условиях, предусмотренных договором строительного подряда (п. 3 ст. 747 ГК РФ).

В соответствии с п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав. В целях гл. 21 НК РФ передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признаются реализацией товаров (работ, услуг).

Позиция официального органа по данному вопросу такова, что оказание заказчиком подрядчику услуг по передаче в пользование имущества является объектом налогообложения по НДС (Письмо Минфина России от 12.09.2012 N 03-07-10/20).

При реализации товаров (работ, услуг) по товарообменным (бартерным) операциям, реализации товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе, передаче права собственности на предмет залога залогодержателю при неисполнении обеспеченного залогом обязательства, передаче товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) при оплате труда в натуральной форме налоговая база определяется как стоимость указанных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 105.3 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога (п. 2 ст. 154 НК РФ).

Таким образом, учитывая позицию Минфина России, организация-заказчик обязана доначислить сумму НДС к уплате в бюджет при передаче оборудования в пользование подрядчику по договору строительного подряда исходя из рыночной цены на данный вид услуг.

И. Е.Иванова

Консалтинговая группа "Аюдар"

20.11.2012