Согласно п. 1 ст. 81 НК РФ при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, он обязан внести необходимые изменения и представить уточненную декларацию. Уточненная налоговая декларация (расчет) представляется в налоговый орган по форме, действовавшей в налоговый период, за который вносятся соответствующие изменения (п. 5 ст. 81 НК РФ)

При подготовке отчетности по УСН за 2010 г. применялась форма декларации, утвержденная Приказом Минфина России от 22.06.2009 N 58н. На момент представления налоговой отчетности по итогам 2010 г. форма декларации и Порядок заполнения декларации содержали неполный перечень сумм, уменьшающих "упрощенный" налог, исчисленный по объекту "доходы". В связи с этим показатель строки 280 декларации по УСН признан ВАС РФ не соответствующим положениям абз. 2 п. 3 ст. 346.21 НК РФ. Поэтому при расчете налога за 2010 г. вычет следовало рассчитывать с учетом всех уплаченных страховых взносов, а также выплат по больничным листам (абз. 2 п. 3 ст. 346.21 НК РФ). Приказом Минфина России от 20.04.2011 N 48н "О внесении изменений в Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 22 июня 2009 г. N 58н "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и Порядка ее заполнения" указанное нарушение устранено.

Правильно ли, что при подаче уточненной декларации по УСН за 2010 г. следует использовать старую форму декларации, в которой приведен неполный перечень вычетов в наименовании строки 280, но при этом размер вычета должен указываться исходя из всей суммы взносов, уплаченных на обязательное социальное страхование за 2010 г.? Может ли налогоплательщик при подаче уточненной налоговой декларации за 2010 г. воспользоваться формой декларации, утвержденной Приказом Минфина России N 58н в редакции Приказа Минфина России от 20.04.2011 N 48н?

Ответ: До вступления в силу Приказа Минфина России от 20.04.2011 N 48н "О внесении изменений в Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 22 июня 2009 г. N 58н "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и Порядка ее заполнения" (далее - Приказ N 48н) при подаче уточненной налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН за 2010 г., следует применять форму налоговой декларации, утвержденную Приказом Минфина России от 22.06.2009 N 58н "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и Порядка ее заполнения" (далее - Приказ N 58н) с учетом изменений, внесенных в него Решением ВАС РФ от 17.05.2011 N ВАС-3440/11.

После вступления в силу Приказа N 48н уточненные налоговые декларации за 2010 г. представляются по форме, утвержденной Приказом N 58н с учетом изменений, внесенных в него Приказом N 48н.

Обоснование: В соответствии с п. 3 ст. 346.23 Налогового кодекса РФ форма налоговой декларации и порядок ее заполнения утверждаются Минфином России.

Форма налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, и Порядок ее заполнения утверждены Приказом N 58н.

В связи с тем что Федеральным законом от 24.07.2009 N 213-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" были внесены изменения в п. 3 ст. 346.21 НК РФ, Приказом N 48н были внесены соответствующие изменения в форму налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, и в Порядок ее заполнения.

В соответствии с п. 12 Указа Президента РФ от 23.05.1996 N 763 "О порядке опубликования и вступления в силу актов Президента Российской Федерации, Правительства Российской Федерации и нормативных правовых актов федеральных органов исполнительной власти" нормативные правовые акты федеральных органов исполнительной власти, зарегистрированные в Минюсте России, вступают в силу одновременно на всей территории Российской Федерации по истечении десяти дней после дня их официального опубликования, если самими актами не установлен другой порядок вступления их в силу.

Приказ N 48н зарегистрирован в Минюсте России 24.06.2011 N 21162, а опубликован в "Российской газете" от 06.07.2011 N 144. Следовательно, указанный Приказ Минфина России вступил в силу с 17.07.2011.

Поэтому уточненные налоговые декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, за 2010 г. до даты вступления в силу Приказа N 48н представляются по форме, установленной Приказом N 58н с учетом изменений, внесенных в него Решением ВАС РФ от 17.05.2011 N ВАС-3440/11.

Соответственно, уточненные налоговые декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, за 2010 г. после 17.07.2011 представляются по форме, утвержденной Приказом N 58н с учетом изменений, внесенных в него Приказом N 48н.

Ю. В.Подпорин

Заместитель начальника отдела

специальных налоговых режимов

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

20.11.2012