Организация А присоединяется к организации Б. При этом организация Б применяет УСН, а организация А находится на общем режиме налогообложения. В течение 2012 г. организация А заключила договор с подрядной организацией на осуществление ремонта (перепланировки) этажа многоэтажного здания, которое находилось в собственности организации А. Ремонт будет осуществляться в 2012 - 2014 гг. В октябре 2012 г. в ЕГРЮЛ внесена запись о прекращении деятельности присоединенной организации А
Каким образом возможно учитывать расходы на ремонт организации Б, если оплата подрядной организации происходит частями по мере подписания актов приемки-передачи?
Ответ: Организация Б, применяющая УСН, к которой присоединяется организация А, имеет право учесть расходы по ремонту здания, принадлежавшего организации А до ее присоединения к организации Б. Расходы учитываются в отчетных периодах после их оплаты и подписания актов приемки-передачи выполненных работ.
Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 57 Гражданского кодекса РФ реорганизация юридического лица (слияние, присоединение, разделение, выделение, преобразование) может быть осуществлена по решению его учредителей (участников) либо органа юридического лица, уполномоченного на то учредительными документами.
Согласно п. 2 ст. 58 ГК РФ при присоединении юридического лица к другому юридическому лицу к последнему переходят права и обязанности присоединенного юридического лица в соответствии с передаточным актом.
Согласно пп. 3 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ налогоплательщики, применяющие УСН с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, вправе при определении налоговой базы уменьшать полученные доходы на расходы на ремонт основных средств (в том числе арендованных).
Пунктом 2 ст. 346.17 НК РФ установлено, что расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты.
При этом расходы по оплате услуг третьих лиц учитываются в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения (пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Исходя из этого обязательным условием для включения расходов на ремонт основных средств в налоговую базу при применении УСН является наличие документов об оплате ремонтных работ и акта сдачи-приемки выполненных работ.
Ю. В.Подпорин
Заместитель начальника отдела
специальных налоговых режимов
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Минфина России
20.11.2012