В августе 2013 г. обществом было приобретено здание, которое предполагалось сдавать в аренду. До сих пор арендаторы не найдены, то есть дохода здание не приносит

Правомерно ли амортизационные отчисления по зданию включить в расходы в целях налога на прибыль?

Ответ: Учесть амортизационные отчисления по зданию, предназначенному для сдачи в аренду, но не используемому в деятельности, приносящей доход (не переданному в аренду), в целях исчисления налога на прибыль неправомерно.

Обоснование: Согласно п. 1 ст. 256 Налогового кодекса РФ амортизируемым имуществом в целях гл. 25 НК РФ признается имущество, которое находится у налогоплательщика на праве собственности, используется им для извлечения дохода и стоимость которого погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 руб.

Начисление амортизации по объектам амортизируемого имущества, в том числе по объектам основных средств, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством Российской Федерации, начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию, независимо от даты его государственной регистрации (п. 4 ст. 259 НК РФ).

Исходя из содержания указанных норм в налоговом учете амортизация начисляется по тем основным средствам, которые введены в эксплуатацию и используются в деятельности, направленной на получение дохода.

Начало использования здания, приобретенного для сдачи в аренду, определяется моментом его фактической передачи арендатору, то есть моментом подписания акта приема-передачи здания в аренду. Аналогичный вывод содержится в Постановлении Девятого арбитражного апелляционного суда от 20.08.2013 N 09АП-24639/2013 по делу N А40-114062/12.

В Постановлении Девятого арбитражного апелляционного суда от 05.03.2007 N 09АП-1759/2007-АК по делу N А40-68953/06-127-392 на основании ст. ст. 259, 265 НК РФ признано неправомерным включение в состав внереализационных расходов амортизационных отчислений по оборудованию до момента его фактического ввода в эксплуатацию, подтверждаемого договором аренды, актами приема-передачи (Определением ВАС РФ от 03.10.2007 N 11859/07 отказано в передаче дела N А40-68953/06-127-392 в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора данного Постановления).

Учитывая вышеизложенное, если здание, приобретенное с целью сдачи в аренду, не используется в иной деятельности организации, направленной на получение дохода, до момента заключения договора аренды и передачи объекта арендатору основания для начисления амортизации в налоговом учете, на наш взгляд, отсутствуют.

О. Ю.Поздеев

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

07.05.2014