Освобождается ли от обложения НДФЛ выходное пособие, выплачиваемое при увольнении гражданского служащего субъекта РФ в связи с несоответствием замещаемой должности по состоянию здоровья (признан полностью не способным к трудовой деятельности), в размере двухнедельного денежного довольствия?
Ответ: Для целей применения п. 3 ст. 217 Налогового кодекса РФ в рассматриваемом случае при выплате выходного пособия при увольнении гражданского служащего субъекта РФ в качестве среднего месячного заработка следует рассматривать средний размер месячного денежного довольствия гражданского служащего. Учитывая изложенное, рассматриваемое выходное пособие в размере двухнедельного денежного довольствия, связанное с увольнением гражданского служащего по состоянию здоровья, не превышает трехкратный размер такого довольствия и, следовательно, освобождается от обложения НДФЛ в полном объеме.
Обоснование: В соответствии с п. 3 ст. 217 НК РФ освобождаются от обложения НДФЛ компенсационные выплаты, связанные с увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск, а также сумм выплат в виде выходного пособия, среднего месячного заработка на период трудоустройства, компенсации руководителю, заместителям руководителя и главному бухгалтеру организации в части, превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка или шестикратный размер среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях.
Аналогичные разъяснения даны в Письме Минфина России от 15.11.2012 N 03-04-06/1-321.
Согласно ч. 1 ст. 50 Федерального закона от 27.07.2004 N 79-ФЗ "О государственной гражданской службе Российской Федерации" (далее - Закон N 79-ФЗ) оплата труда гражданского служащего производится в виде денежного содержания, являющегося основным средством его материального обеспечения и стимулирования профессиональной служебной деятельности по замещаемой должности гражданской службы.
Из ч. 2 указанной статьи следует, что денежное содержание гражданского служащего состоит из месячного оклада гражданского служащего в соответствии с замещаемой им должностью гражданской службы (далее - должностной оклад) и месячного оклада гражданского служащего в соответствии с присвоенным ему классным чином гражданской службы (далее - оклад за классный чин), которые составляют оклад месячного денежного содержания гражданского служащего (далее - оклад денежного содержания), а также из ежемесячных и иных дополнительных выплат.
На основании ч. 4 ст. 50 Закона N 79-ФЗ размеры должностных окладов и окладов за классный чин государственных гражданских служащих субъекта Российской Федерации устанавливаются в соответствии с нормативным правовым актом субъекта Российской Федерации.
В соответствии с пп. "а" п. 1 ч. 1 ст. 37 Закона N 79-ФЗ служебный контракт может быть расторгнут представителем нанимателя, а гражданский служащий освобожден от замещаемой должности гражданской службы и уволен с гражданской службы в случае несоответствия гражданского служащего замещаемой должности гражданской службы по состоянию здоровья в соответствии с медицинским заключением.
При этом Законом N 79-ФЗ не регламентированы вопросы выплаты выходного пособия при увольнении по указанному основанию.
В соответствии со ст. 73 Закона N 79-ФЗ к отношениям, связанным с гражданской службой, в части, не урегулированной Законом N 79-ФЗ, применяются федеральные законы, иные нормативные правовые акты Российской Федерации, содержащие нормы трудового права. Согласно ст. 178 Трудового кодекса РФ выходное пособие в размере двухнедельного среднего заработка выплачивается работнику при расторжении трудового договора в связи с признанием работника полностью не способным к трудовой деятельности в соответствии с медицинским заключением, выданным в порядке, установленном федеральными законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации (п. 5 ч. 1 ст. 83 ТК РФ). Как следует из Письма Минфина России от 03.07.2012 N 03-04-08/6-185, направленного налоговым органам для использования в работе Письмом ФНС России от 20.08.2012 N ЕД-4-3/13711@, так как денежное довольствие военнослужащего, проходящего военную службу по контракту, состоит из месячного оклада в соответствии с присвоенным воинским званием и месячного оклада в соответствии с занимаемой воинской должностью, которые составляют оклад месячного денежного содержания военнослужащего, и из ежемесячных и иных дополнительных выплат, для целей применения п. 3 ст. 217 НК РФ при выплате единовременного пособия при увольнении с военной службы в качестве среднего месячного заработка следует рассматривать средний размер месячного денежного довольствия военнослужащего.
По нашему мнению, указанную позицию Минфина России можно распространить и на вопрос об увольнении гражданского служащего субъекта РФ.
Соответственно, для целей применения п. 3 ст. 217 НК РФ в рассматриваемом случае при выплате выходного пособия при увольнении гражданского служащего субъекта РФ в качестве среднего месячного заработка следует рассматривать средний размер месячного денежного довольствия гражданского служащего.
Таким образом, рассматриваемое выходное пособие в размере двухнедельного денежного довольствия, связанное с увольнением гражданского служащего по состоянию здоровья, не превышает трехкратный размер такого довольствия и, следовательно, освобождается от обложения НДФЛ в полном объеме.
П. С.Долгополов
Юридическая компания "Юново"
19.11.2012