Организация, осуществляющая деятельность по оказанию рекламных услуг, определяет доходы и расходы по методу начисления. Относятся ли расходы организации на оплату оказанных ей специализированной организацией консультационных услуг к косвенным расходам в целях исчисления налога на прибыль, если в учетной политике для целей налогообложения этот вопрос не регулируется?

Ответ: Расходы организации на оплату оказанных ей специализированной организацией консультационных услуг относятся к косвенным расходам в целях исчисления налога на прибыль. Позиция Минфина России и судебная практика подтверждают данный вывод.

Обоснование: Согласно пп. 15 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы налогоплательщика на консультационные и иные аналогичные услуги.

В соответствии с п. 1 ст. 318 НК РФ, если налогоплательщик определяет доходы и расходы по методу начисления, расходы на производство и реализацию определяются с учетом положений настоящей статьи.

Для целей гл. 25 НК РФ расходы на производство и реализацию, осуществленные в течение отчетного (налогового) периода, подразделяются на:

1) прямые;

2) косвенные.

К прямым расходам могут быть отнесены, в частности:

материальные затраты, определяемые в соответствии с пп. 1 и 4 п. 1 ст. 254 НК РФ;

расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также расходы на обязательное пенсионное страхование, идущие на финансирование страховой и накопительной части трудовой пенсии, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, начисленные на указанные суммы расходов на оплату труда;

суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг.

К косвенным расходам относятся все иные суммы расходов, за исключением внереализационных расходов, определяемых в соответствии со ст. 265 НК РФ, осуществляемых налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода.

Налогоплательщик самостоятельно определяет в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг).

В Письме Минфина России от 14.07.2004 N 03-03-05/3/59 по вопросу, касающемуся принятия для целей налогообложения расходов организации на оплату консультационных услуг, связанных с получением лицензии на выполнение строительных работ, сообщается, что согласно пп. 15 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на консультационные и иные аналогичные услуги, которые в соответствии со ст. 318 НК РФ являются косвенными и относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода с учетом требований, предусмотренных НК РФ.

Учитывая данные разъяснения, расходы организации на оплату оказанных ей специализированной организацией консультационных услуг относятся в рассматриваемой ситуации к косвенным расходам.

Правомерность подобных выводов подтверждается и судебной практикой.

В Постановлении ФАС Московского округа от 18.09.2012 N А40-127627/11-116-341 указано, что в соответствии с пп. 15 п. 1 ст. 264 НК РФ расходы налогоплательщика на консультационные и иные аналогичные услуги относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией. То есть расходы налогоплательщика на консультационные услуги в силу указанных норм признаются косвенными расходами. Аналогичная позиция изложена в Постановлении ФАС Центрального округа от 25.08.2008 N А68-АП-47/12-06-2810/06-114/12.

В Постановлении ФАС Московского округа от 31.07.2007, 07.08.2007 N КА-А40/5187-07 отмечено, что расходы на консультационные и иные аналогичные услуги в налоговом учете являются косвенными расходами (ст. 318 НК РФ) и признаются при методе начисления в том периоде, когда такие услуги оказаны, то есть в периоде, в котором между исполнителем и заказчиком был подписан акт приемки-передачи услуг (п. 2 ст. 272 НК РФ).

В Постановлении ФАС Центрального округа от 23.03.2011 N А64-3304/2010 суд пришел к выводу, что расходы на оплату консультационных услуг, связанные с получением лицензии, являются косвенными расходами и относятся к обычным видам деятельности и признаются таковыми в том отчетном периоде, в котором имели место в соответствии с условиями заключенных договоров.

Е. Ю.Герасимова

ООО "Инвестиционно-консалтинговый центр"

19.11.2012