Организация-продавец, применяющая УСН, выставила организации-покупателю, применяющей общую систему налогообложения, счет-фактуру с выделенной суммой налога. Вправе ли организация-покупатель принять к вычету сумму НДС на основании данного счета-фактуры?

Ответ: Организация вправе принять к вычету сумму НДС на основании счета-фактуры, выставленного организацией, применяющей УСН, при соблюдении иных требований гл. 21 Налогового кодекса РФ. Однако правомерность данных действий при возникновении претензий со стороны налогового органа придется доказать в суде.

Обоснование: В соответствии с п. 2 ст. 346.11 НК РФ организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со ст. 174.1 НК РФ.

Согласно пп. 1 п. 5 ст. 173 НК РФ сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется лицами, не являющимися налогоплательщиками, или налогоплательщиками, освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога в случае выставления ими покупателю счета-фактуры с выделением суммы налога.

В соответствии с п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных п. п. 3, 6 - 8 ст. 171 НК РФ.

Вычетам подлежат, если иное не установлено данной статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей, и при наличии соответствующих первичных документов (абз. 2 п. 1 ст. 172 НК РФ).

Как следует из изложенного, НК РФ предусматривает освобождение налогоплательщика, применяющего УСН, от уплаты НДС, при этом в случае выставления счета-фактуры с выделенной суммой НДС и обязанность данного налогоплательщика уплатить в бюджет НДС. Одновременно гл. 21 НК РФ связывает право покупателя на применение налоговых вычетов с наличием счета-фактуры.

Из норм НК РФ прямо не следует ответ на вопрос, ограничено ли право покупателя на применение налоговых вычетов, если счет-фактуру ему выставляет организация, применяющая УСН.

Минфин России в Письмах от 16.05.2011 N 03-07-11/126, от 29.11.2010 N 03-07-11/456 разъяснил, что налог на добавленную стоимость, указанный в счетах-фактурах, выставленных при реализации товаров (работ, услуг) организацией, применяющей упрощенную систему налогообложения и не исполняющей обязанностей налогоплательщика налога на добавленную стоимость, предусмотренных ст. 174.1 НК РФ, а также не осуществляющей реализацию товаров (работ, услуг) от своего имени на основании договора комиссии или агентского договора, к вычету у покупателя этих товаров (работ, услуг) не принимается.

Однако в судебной практике в последнее время выработался устойчивый подход, согласно которому право покупателя на применение налоговых вычетов, если счет-фактуру ему выставляет организация, применяющая УСН, не ограничивается.

В Постановлении ФАС Московского округа от 25.09.2012 N А40-79771/11-90-347, признавая решение налогового органа незаконным, суды применили пп. 1 п. 5 ст. 173 НК РФ и сделали вывод о том, что у продавца, хотя и применяющего упрощенную систему налогообложения, но выставившего покупателю счет-фактуру с выделенной суммой налога, возникает обязанность по уплате налога в бюджет, а у покупателя возникает право на применение налогового вычета.

Обосновывая кассационную жалобу, налоговый орган ссылался на то, что поставщик не являлся налогоплательщиком НДС и поэтому выставленный им счет-фактура, в котором выделена сумма налога, не может являться основанием для применения налогоплательщиком налогового вычета. Суд кассационной инстанции отклонил данный довод, поскольку он противоречит пп. 1 п. 5 ст. 173, ст. ст. 171, 172 НК РФ.

В Постановлении ФАС Северо-Кавказского округа от 09.06.2012 N А53-10773/2011 сформирован вывод о том, что отсутствие у контрагента налогоплательщика обязанности по исчислению и уплате НДС не лишает налогоплательщика права на вычет НДС по счету-фактуре, выставленному этим поставщиком с выделением суммы налога.

Нормы гл. 21 НК РФ не предусматривают возможности отказа в принятии сумм НДС к вычету в случае отсутствия у поставщика обязанности по уплате налога, а в силу п. 5 ст. 173 НК РФ продавец товара, не являющийся налогоплательщиком, но получивший суммы НДС от покупателя, обязан уплатить их в бюджет. Применение специального режима налогообложения поставщика не влияет на право общества на применение налогового вычета по НДС, предъявленного поставщиком в счетах-фактурах, учитывая, что общество реально понесло затраты в форме отчуждения части имущества в пользу поставщика на оплату начисленных им сумм налога.

ФАС Поволжского округа в Постановлении от 20.10.2011 N А12-524/2011 исходил из того, что при соблюдении налогоплательщиком предусмотренных законом условий применения налогового вычета в случае выставления поставщиком, применяющим упрощенную систему налогообложения, покупателю счета-фактуры с выделенной суммой НДС, вычет сумм НДС обществом применяется в общеустановленном порядке.

Указанная позиция, сформировавшаяся в практике федеральных арбитражных судов федеральных округов, поддержана и ВАС РФ (см., например, Определение от 06.07.2012 N ВАС-7996/12).

Учитывая последнюю судебную практику, организация вправе принять к вычету сумму НДС на основании счета-фактуры, выставленного организацией, применяющей УСН, при соблюдении иных требований гл. 21 НК РФ, однако правомерность данных действий при возникновении претензий со стороны налогового органа придется доказать в суде.

Е. Ю.Герасимова

ООО "Инвестиционно-консалтинговый центр"

19.11.2012